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　　第五章　貨物和勞務(wù)稅制度

　　考點(diǎn)一：增值稅的征稅范圍

　　1.銷售貨物

　　(1)基本規(guī)定

　　銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。只有在境內(nèi)銷售貨物的業(yè)務(wù)才屬于增值稅的征稅范圍。

　　(2)視同銷售貨物的規(guī)定【重點(diǎn)】

　�、賹⒇浳锝桓镀渌麊挝换騻�(gè)人代銷;

　�、阡N售代銷貨物;

　�、墼O(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　�、軐⒆援a(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;

　　⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);

　�、迣⒆援a(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶;

　�、邔⒆援a(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者;

　�、鄬⒆援a(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人。

　　2.提供應(yīng)稅勞務(wù)：我國增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)限定為有償提供加工、修理修配勞務(wù)。

　　3.銷售服務(wù)

　　(1)交通運(yùn)輸服務(wù)

　�、俪鲎廛嚬鞠蚴褂帽竟咀杂谐鲎廛嚨某鲎廛囁緳C(jī)收取的管理費(fèi)用，按照陸路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。

　�、谒愤\(yùn)輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。水路運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)，屬于經(jīng)營(yíng)租賃。

　�、酆娇者\(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。

　�、軣o運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。

　�、菁{稅人已售票但客戶逾期未消費(fèi)取得的運(yùn)輸逾期票證收入，按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。

　　(2)郵政服務(wù)

　　(3)電信服務(wù)：衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)繳納增值稅。

　　(4)建筑服務(wù)：包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

　　(5)金融服務(wù)：貸款服務(wù);直接收費(fèi)金融服務(wù);保險(xiǎn)服務(wù);金融商品轉(zhuǎn)讓。

　　【提示】

　�、僖载泿刨Y金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

　�、谌谫Y性售后回租按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

　　③納稅人轉(zhuǎn)讓因同時(shí)實(shí)施股權(quán)分置改革和重大資產(chǎn)重組而首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票上市首日開盤價(jià)為買入價(jià)，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”繳納增值稅。

　　(6)現(xiàn)代服務(wù)：包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。

　　【注意以下內(nèi)容】

　�、俑劭谠O(shè)施經(jīng)營(yíng)人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)按照港口碼頭服務(wù)繳納增值稅。

　�、趯⒔ㄖ�、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告，按經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。

　　③車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)(包括過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過閘費(fèi)等)等按不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。

　　④水路運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于經(jīng)營(yíng)租賃。

　�、莘g服務(wù)和市場(chǎng)調(diào)查服務(wù)按照咨詢服務(wù)繳納增值稅。

　　⑥拍賣行受托拍賣取得的手續(xù)費(fèi)或傭金收入，按照“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。

　�、呒{稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等收入，按照其他現(xiàn)代服務(wù)繳納增值稅。

　�、嗉{稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照其他現(xiàn)代服務(wù)繳納增值稅。

　　(7)生活服務(wù)

　�、偌{稅人現(xiàn)場(chǎng)制作食品并直接銷售給消費(fèi)者，按照餐飲服務(wù)繳納增值稅。

　�、诩{稅人提供植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)，按照其他生活服務(wù)繳納增值稅。

　　4.銷售無形資產(chǎn)

　　納稅人通過省級(jí)土地行政主管部門設(shè)立的交易平臺(tái)轉(zhuǎn)讓補(bǔ)充耕地指標(biāo)，按照銷售無形資產(chǎn)繳納增值稅，稅率為 6%。

　　5.銷售不動(dòng)產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　6.進(jìn)口貨物

　　7.混合銷售行為

　　一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

　　納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

　　8.兼營(yíng)行為

　　(1)含義：兼營(yíng)——納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷售貨物和勞務(wù)，又包括銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)。但是，銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)不同時(shí)發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中。

　　(2)稅務(wù)處理：分別核算，分別納稅

　　納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額;未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。

　　考點(diǎn)二：消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.自行銷售

　　從量定額：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅額

　　從價(jià)定率：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率(銷售額的規(guī)定同增值稅)

　　復(fù)合計(jì)稅(卷煙、白酒)：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅額+銷售額×消費(fèi)稅比例稅率

　　自 2022 年 11 月 1 日起，納稅人生產(chǎn)、批發(fā)電子煙的，按照生產(chǎn)、批發(fā)電子煙的銷售額計(jì)算納稅。電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人釆用代銷方式銷售電子煙的，按照經(jīng)銷商(代理商)銷售給電子煙批發(fā)企業(yè)的銷售額計(jì)算納稅。納稅人進(jìn)口電子煙的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人從事電子煙代加工業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分開核算持有商標(biāo)電子煙的銷售額和代加工電子煙的銷售額;未分開核算的，一并繳納消費(fèi)稅。

　　2.自產(chǎn)自用

　　(1)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。

　　(2)用于其它方面的，于移送使用時(shí)納稅。

　　(3)計(jì)稅價(jià)格的確定

　�、儆型愊M(fèi)品的銷售價(jià)格的，按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算：

　　應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售價(jià)格×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率

　　②沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率

　　3.委托加工

　　(1)委托加工：委托方提供原料和主要材料，受托方收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料。

　　(2)受托方是法定的代收代繳義務(wù)人，由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。

　　計(jì)稅價(jià)格的確定

　�、偈芡蟹接型愊M(fèi)品的銷售價(jià)格。

　　應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售價(jià)格×委托加工數(shù)量×適用稅率

　�、跊]有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率

　　(3)用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征收消費(fèi)稅問題

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款–期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款。

　　4.進(jìn)口

　　(1)從價(jià)定率：組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

　　(2)從量定額：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率

　　(3)進(jìn)口卷煙

　�、賾�(yīng)納消費(fèi)稅稅額=進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率+消費(fèi)稅定額稅

　�、谶M(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅)/(1-進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率)

　�、巯M(fèi)稅定額稅=海關(guān)核定的進(jìn)口卷煙數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率[(每標(biāo)準(zhǔn)箱 50000 支)150元]

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