2010年經(jīng)濟(jì)師考試《初級(jí)財(cái)稅》預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：第五章

　　(三)稅率

　　稅率是應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象之間的比例，是計(jì)算稅額的尺度，代表征稅的深度，關(guān)系著國(guó)家的收入多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度，因而它是體現(xiàn)稅收政策的中心環(huán)節(jié)。

　　1.稅率的基本形式：比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率

　　(1)比例稅率

　　是指對(duì)同一征稅對(duì)象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個(gè)比例，都按同一比例征稅，稅額與課稅對(duì)象成正比例關(guān)系。比例稅率又分為產(chǎn)品比例稅率、行業(yè)比例稅率、地區(qū)差別比例稅率和幅度的比例稅率。

　　特點(diǎn)：稅率不隨征稅對(duì)象數(shù)額的變動(dòng)而變動(dòng)。

　　(2)累進(jìn)稅率

　　是指同一征稅對(duì)象，隨數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率，表現(xiàn)為將征稅對(duì)象按數(shù)額多少分為若干等級(jí)，不同等級(jí)適用由低到高的不同稅率，包括最低稅率、最高稅率和若干等級(jí)的中間稅率。

　　按照稅率累進(jìn)依據(jù)的性質(zhì)，累進(jìn)稅率分為“額累”和“率累”兩種;按照累進(jìn)依據(jù)的構(gòu)成，又分為“全累”和“超累”。

　　注意“全累”和“超累”兩種方式的比較。

　　具體來(lái)看：

　　①全額累進(jìn)稅率(兩個(gè)特點(diǎn)：計(jì)算方法簡(jiǎn)單，但稅收負(fù)擔(dān)不合理)

　　下面舉例說(shuō)明全額累進(jìn)稅率如何不合理：

　　已知稅率表如下：

　　某甲年收入1000元，某乙年收入1001元，如果用全額累進(jìn)稅率，求各自應(yīng)納稅額為多少?

　　解：通過(guò)查稅率表可知，1000元適用稅率為10%，1001元適用稅率為15%。

　　甲應(yīng)納稅額=1000元×10%=100元

　　乙應(yīng)納稅額=1001元×15%=150.15元

　　我們可以明顯地看出，乙取得的收入只比甲多1元錢，卻要比甲多納稅50元，稅負(fù)是極不合理的。這個(gè)問(wèn)題，可以用超額累進(jìn)稅率來(lái)解決。

　�、诔�額累進(jìn)稅率(三個(gè)特點(diǎn)：計(jì)算方法比較復(fù)雜，累進(jìn)幅度比較緩和，稅收負(fù)擔(dān)透明度差)

　　為解決超額累進(jìn)稅率計(jì)算稅款比較復(fù)雜的問(wèn)題，實(shí)際工作中引進(jìn)了“速算扣除數(shù)”。

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　速算扣除數(shù)=全額累進(jìn)計(jì)算的稅額-超額累進(jìn)計(jì)算的稅額

　　本級(jí)速算扣除數(shù)=上一級(jí)最高所得額×

　　(本級(jí)稅率-上一級(jí)稅率)+上一級(jí)速算扣除數(shù)。

　　還是上面的例題，試用超額累進(jìn)稅率計(jì)算甲乙兩人的應(yīng)納稅額?

　　解：按照書上的公式，利用速算扣除數(shù)計(jì)算如下

　　甲應(yīng)納稅額=1000元×10%-20=80元

　　乙應(yīng)納稅額=1001元×15%-70=80.15元

　　我們可以看出，按照超額累進(jìn)稅率計(jì)算出的兩人的應(yīng)納稅額是比較合理的。

　�、鄢�率累進(jìn)稅率

　　超額累進(jìn)稅率是按征稅對(duì)象的絕對(duì)數(shù)額累進(jìn)計(jì)算;

　　超率累進(jìn)稅率是以征稅對(duì)象的相對(duì)比率作為累進(jìn)計(jì)算的依據(jù)。

　　【補(bǔ)充內(nèi)容】土地增值稅四級(jí)超率累進(jìn)稅率表

　�、艹�倍累進(jìn)稅率

　　(3)定額稅率

　　又稱固定稅額，是根據(jù)征稅對(duì)象計(jì)量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。

　　2.稅率的其它形式：

　　(1)名義稅率與實(shí)際稅率;

　　(2)邊際稅率與平均稅率;

　　(3)零稅率與負(fù)稅率;

　　【例題2】下列關(guān)于稅率的表述，正確的為(　)。(2005年單選真題)

　　A.在比例稅率條件下，稅額與課稅對(duì)象成正比例關(guān)系

　　B.比例稅率的基本特點(diǎn)是稅率隨征稅對(duì)數(shù)額的變動(dòng)而變動(dòng)

　　C.定額稅率是根據(jù)征稅對(duì)象的單位價(jià)格直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額

　　D.實(shí)際稅率是指稅法規(guī)定的稅率

　　答案：A

　　解析：比例稅率是指對(duì)同一征稅對(duì)象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個(gè)比例，都按同一比例征稅，稅額與課稅對(duì)象成正比例關(guān)系，其特點(diǎn)是稅率不隨征稅對(duì)象數(shù)額的變動(dòng)而變動(dòng)。所以A項(xiàng)正確，B項(xiàng)不正確。

　　定額稅率，是根據(jù)征稅對(duì)象計(jì)量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額,稅額的多少只同征稅對(duì)象的數(shù)量有關(guān)，與價(jià)格無(wú)關(guān)，所以C項(xiàng)也不正確。

　　稅法規(guī)定的稅率是名義稅率，不是實(shí)際稅率，所以D項(xiàng)也不正確。

　　【例題3】代表征稅廣度的的稅制要素是( )。

　　【例題4】代表征稅深度的的稅制要素是( )。

　　A.稅目 B.稅源 C.稅率 D.征稅對(duì)象

　　答案：例題3選A，例題4選C。

　　解析：稅目，是征稅對(duì)象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。

　　稅率是應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象之間的比例，是計(jì)算稅額的尺度，代表征稅的深度。

　　【例題5】下列關(guān)于累進(jìn)稅率的表述中正確的有( )。

　　A. 全額累進(jìn)稅率計(jì)算較為簡(jiǎn)單

　　B. 全額累進(jìn)稅率下稅收負(fù)擔(dān)不夠合理

　　C. 全額累進(jìn)稅率下稅收負(fù)擔(dān)比較合理

　　D. 超額累進(jìn)稅率下稅收負(fù)擔(dān)比較合理

　　E. 稅率隨征稅對(duì)象數(shù)額的增加而提高

　　答案：ABDE

　　解析：全額累進(jìn)稅率的兩個(gè)特點(diǎn)：計(jì)算方法簡(jiǎn)單，但稅收負(fù)擔(dān)不合理，尤其表現(xiàn)在各級(jí)征稅對(duì)象數(shù)額的分界處，如舉例所示。