3、所有者權(quán)益：

 

　　【注】負(fù)債與所有者權(quán)益的聯(lián)系與區(qū)別：

　　(1)負(fù)債和所有者權(quán)益的聯(lián)系：都是資產(chǎn)的取得來源，都可以對(duì)企業(yè)資產(chǎn)提出索償要求;

　　(2)負(fù)債和所有者權(quán)益的區(qū)別：

　　負(fù)債體現(xiàn)債權(quán)人的索償權(quán)，使用負(fù)債所形成的資金需要還本付息，不參與利潤(rùn)分配，在企業(yè)清算時(shí)優(yōu)先清償;

　　所有者權(quán)益體現(xiàn)投資者的索償權(quán)，一般不需還本，也不需要支付利息，參與利潤(rùn)分配，以利潤(rùn)分配的方式作為投資人的回報(bào)。

　　【例題20：2008年多選】所有者權(quán)益的來源有( )

　　A.投資人投入的資本

　　B.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失

　　C.留存收益

　　D.出售資產(chǎn)所得

　　E.銀行貸款

　　【答案】ABC

　　【例題21：2005年多選】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)所有者權(quán)益的是()。

　　A.資本公積

　　B.未分配利潤(rùn)

　　C.應(yīng)收賬款

　　D.營(yíng)業(yè)收入

　　E.盈余公積

　　【答案】ABE

　　二、反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素

　　1、收入：

　　(1)定義：

　　收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

　　日�；顒�(dòng)：銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)。

　　(2)特征：

　�、偈杖霊�(yīng)當(dāng)是企業(yè)日�；顒�(dòng)中形成的;

　�、谑杖霊�(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括所有者投入資本;

　�、凼杖霊�(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加;

　　(3)確認(rèn)：

　　①符合收入定義;

　�、谂c收入有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

　�、劢�(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少;

　�、芙�(jīng)濟(jì)利益的流入能夠可靠計(jì)量。

　　只有本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入才屬于收入，為第三方代收的款項(xiàng)不屬于企業(yè)收入。

　　2、費(fèi)用

　　(1)定義：

　　企業(yè)在日�；顒�(dòng)中發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

　　(2)特征：

　　①費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)日�；顒�(dòng)中發(fā)生的;

　　②費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤(rùn)。

　�、圪M(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。

　　(3)確認(rèn)：

　�、俜�合費(fèi)用的定義;

　　②與費(fèi)用有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);

　�、劢�(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加;

　�、芙�(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。

　　(4)構(gòu)成內(nèi)容：

　　狹義的費(fèi)用是指為取得收入而發(fā)生的各種與提供商品和勞務(wù)有關(guān)的資產(chǎn)耗費(fèi)，即營(yíng)業(yè)費(fèi)用。

　　工業(yè)企業(yè)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用可以劃為制造成本和期間費(fèi)用構(gòu)成。期間費(fèi)用是指與生產(chǎn)產(chǎn)品無直接關(guān)系，屬于某一時(shí)期耗用的費(fèi)用。包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。

　　費(fèi)用與成本是相互聯(lián)系又相互區(qū)別的兩個(gè)概念，為生產(chǎn)某產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用是構(gòu)成該產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)。區(qū)別在于費(fèi)用是按照時(shí)間歸集的，而產(chǎn)品成本是按照產(chǎn)品對(duì)象歸集的。

　　3、利潤(rùn)

　　(1)定義：

　　利潤(rùn)是指企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果，是企業(yè)在生產(chǎn)過程中各種收入扣除各種費(fèi)用后的盈余，是反映經(jīng)營(yíng)成果的最終要素。

　　利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。

　　利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)。

　　三、會(huì)計(jì)等式：

　　1、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三者關(guān)系：

　　資產(chǎn) = 權(quán)益

　　=債權(quán)人權(quán)益 + 所有者權(quán)益

　　= 負(fù)債 + 所有者權(quán)益

　　反映資產(chǎn)的歸屬關(guān)系。在某個(gè)特定的時(shí)點(diǎn)，資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益三者之間所存在的平衡關(guān)系，是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)

　　2、在不考慮調(diào)整因素，如直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等情況下：

　　利潤(rùn) = 收入 – 費(fèi)用

　　反映了企業(yè)利潤(rùn)的形成過程。

　　無論發(fā)生什么經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都不會(huì)破壞上述資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益各會(huì)計(jì)要素之間的平衡關(guān)系。

　　四、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的會(huì)計(jì)要素的變動(dòng)

　　【注】此處內(nèi)容由兩個(gè)考點(diǎn)：

　　(1)判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生引起會(huì)計(jì)要素如何變動(dòng)

　　【例題22： 單選】收回某單位所欠貨款10 000元，存入銀行。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會(huì)計(jì)要素變動(dòng)情況屬于(　)。

　　A.一項(xiàng)資產(chǎn)與一項(xiàng)負(fù)債同時(shí)增加

　　B.一項(xiàng)資產(chǎn)與一項(xiàng)負(fù)債同時(shí)減少

　　C.一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少

　　D.一項(xiàng)負(fù)債增加，另一項(xiàng)負(fù)債減少

　　【答案】C

　　(2)根據(jù)會(huì)計(jì)等式判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生是否正確

　　依據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等式去掌握。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)不會(huì)破壞該等式關(guān)系。

　　【例題23：2011年多選】一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后會(huì)引起相關(guān)會(huì)計(jì)要素的變動(dòng)。下列會(huì)計(jì)要素變動(dòng)情形中，正確的有( )。

　　A.一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債同時(shí)等額增加

　　B.一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)所有者權(quán)益同時(shí)等額減少

　　C.一項(xiàng)負(fù)債和一項(xiàng)所有者權(quán)益同時(shí)等額增加

　　D.一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)負(fù)債同時(shí)等額減少

　　E.一項(xiàng)負(fù)債增加，另一項(xiàng)負(fù)債等額減少，資產(chǎn)和所有者權(quán)益不變

　　【答案】ABE

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