2010年會計(jì)證考試《法規(guī)與道德》知識點(diǎn)總結(jié)(10)

　　13、應(yīng)納稅額計(jì)算及舉例

　　1)小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算：小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的6%或4%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額×征收率

　　例1：某商店為小規(guī)模納稅人，2003年9月因購進(jìn)貨物共支付貨款26000元，貨物銷售收入(含稅)42500元。計(jì)算該商店該月應(yīng)納增值稅。

　　解：當(dāng)月應(yīng)納增值稅=42500÷(1+4%)×4%=1634.62元

　　例2：某甲小規(guī)模納稅人銷售食品，價(jià)稅混計(jì)收入5.3萬元;某乙小規(guī)模納稅人專營汽車修理，本月購進(jìn)修理用備件1060元，收取修理費(fèi)價(jià)稅混計(jì)收入共1590元。要求計(jì)算甲乙兩納稅人應(yīng)納的增值稅為多少。

　　解：甲納稅人應(yīng)納增值稅=5.3÷(1+4%)×4%=0.204萬元

　　乙納稅人應(yīng)納增值稅=1590÷(1+6%)×6%=90元

　　2)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　例1：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2004年7月因外購貨物，準(zhǔn)予扣除進(jìn)項(xiàng)稅額160000元(貨物已驗(yàn)收入庫，取得的增值稅專用發(fā)票在當(dāng)月通過認(rèn)證)，當(dāng)月銷售貨物取得不含稅銷售額2000000元，銷售的貨物適用17%增值稅稅率。試計(jì)算該企業(yè)7月份的增值稅應(yīng)納稅額。

　　解：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=2000000×17%=340000元

　　當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=160000元

　　7月份增值稅應(yīng)納稅額=340000-160000=180000元

　　例2：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2005年5月向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)一批免稅農(nóng)產(chǎn)品，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)適用的收購憑證上注明的買價(jià)為2000000元，該企業(yè)當(dāng)月銷售貨物取得含稅銷售額4520000元，銷售的貨物適用13%的增值稅稅率。試計(jì)算該企業(yè)5月份的增值稅應(yīng)納稅額。

　　解：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=4520000÷(1+13)×13%=520000元

　　當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=2000000×13%=260000元

　　5月份增值稅應(yīng)納稅額=520000-260000=260000元

　　例3：某商店被認(rèn)定為一般納稅人，×月份零售商品取得銷售收入總額為11.7萬元;批發(fā)商品開除的增值稅專用發(fā)票上注明稅金為23.4萬元;為消費(fèi)者個(gè)人加工羽絨被收取的加工費(fèi)價(jià)稅混計(jì)收入1170元(不單獨(dú)核算)。要求計(jì)算分析當(dāng)月該商店應(yīng)納增值稅為多少。

　　解：當(dāng)月應(yīng)納增值稅=1.7+23.4+0.017=25.117萬元

　　1)11.7÷(1+17%)×17%=1.7萬元

　　2)23.4萬元

　　3)0.117÷(1+17%)×17%=0.017萬元

　　注：加工費(fèi)單獨(dú)核算的征收營業(yè)稅;分開核算的，一并征收增值稅。