2010會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試《法規(guī)道德》輔導(dǎo)講義(4)

　　四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，不得有下列行為(3個(gè)明知……而不予指明，1個(gè)明知……而予以隱瞞或作不實(shí)報(bào)告)：

　　(1)明知委托人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國(guó)家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明。

　　(2)明知委托人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)的報(bào)告。

　　(3)明知委托人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明。

　　(4)明知委托人的會(huì)計(jì)報(bào)表的重要事項(xiàng)有其他不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明。

　　2.責(zé)任劃分(一般來(lái)說(shuō))

　　(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人對(duì)整個(gè)事務(wù)所的工作成果和各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目形成的審計(jì)結(jié)論負(fù)有直接責(zé)任;

　　(2)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)制定審計(jì)工作計(jì)劃，確定審計(jì)工作程序和形成審計(jì)報(bào)告負(fù)有直接責(zé)任;

　　(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其助理人員都對(duì)自己負(fù)責(zé)的具體審計(jì)項(xiàng)目或?qū)徲?jì)領(lǐng)域的工作質(zhì)量負(fù)有直接責(zé)任。

　　3.責(zé)任類型

　　(1)行政責(zé)任，指會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于違反法律、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或其他規(guī)章制度，而必須承擔(dān)的行政上的法律后果。

　　(2)民事責(zé)任，指會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于違反合同導(dǎo)致民事侵權(quán)行為所引起的法律后果，依法應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。主要有兩類：對(duì)委托人有違約責(zé)任和民事侵權(quán)責(zé)任;對(duì)銀行、股東、債權(quán)人、潛在投資者等第三者所負(fù)有的民事責(zé)任。

　　(3)刑事責(zé)任，指會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于重大過(guò)失、舞弊行為違反了刑法，所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。