2010會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試《法規(guī)道德》輔導(dǎo)講義(13)

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　　第十三章　會(huì)計(jì)職業(yè)道德典型案例分析

　　案例1 會(huì)計(jì)法律制度與會(huì)計(jì)職業(yè)道德的相互作用

　　(一)案例綜述

　　某股份有限公司(集團(tuán))原董事長、法人代表李某因涉嫌提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告罪，被司法機(jī)關(guān)依法予以追訴。此前，該公司其他涉嫌犯罪的相關(guān)責(zé)任人已分別被司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。該公司巨額虧空及造假事件2000年10月經(jīng)新華社披露后，中國證監(jiān)會(huì)立即組織力量展開調(diào)查。經(jīng)中國證監(jiān)會(huì)查明，該公司上市前采取虛提返利、少計(jì)費(fèi)用、費(fèi)用跨期入賬等手段，虛增利潤1 908萬元，并據(jù)此制作了虛假上市申報(bào)材料;上市后3年采取虛提返利、費(fèi)用掛賬、無依據(jù)沖減成本及費(fèi)用、費(fèi)用跨期入賬等手段，累計(jì)虛增利潤l4390萬元。

　　另外，還存在股本金不實(shí)、上市報(bào)告書重大遺漏、年報(bào)信息披露有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏等問題。該公司的行為已觸犯了《中華人民共和國刑法》第一百六十一條之規(guī)定，涉嫌提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告罪，李某作為公司的董事長、法人代表負(fù)有直接責(zé)任，應(yīng)當(dāng)依法予以追訴。

　　中國證監(jiān)會(huì)還發(fā)現(xiàn)原某會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反有關(guān)法律、法規(guī)，為該公司出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告。2001年9月27日，中國證監(jiān)會(huì)根據(jù)有關(guān)證券法規(guī)對(duì)該公司及有關(guān)中介機(jī)構(gòu)違反證券法規(guī)的行為作出行政處罰;對(duì)涉嫌犯罪的主要責(zé)任人員，依法移送公安機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任。當(dāng)?shù)毓簿钟?001年9月對(duì)該公司涉嫌提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告罪立案偵查，查明：l997年底，該公司各分公司把1997年的報(bào)表報(bào)到集團(tuán)公司財(cái)務(wù)處，財(cái)務(wù)處主任都某把公司l997年報(bào)表顯示嚴(yán)重虧損的情況報(bào)告給董事長李某。李某當(dāng)面指使都某必須完成l997年董事會(huì)下達(dá)的指標(biāo)，為1998年公司配股做好準(zhǔn)備，報(bào)表退回去重新做。

　　為此，李某還專門召集分公司會(huì)議，會(huì)上李某要求各分公司必須完成l997年董事會(huì)下達(dá)的利潤指標(biāo)，呆賬不能顯示出來，預(yù)提返利全部入賬，并要公司財(cái)務(wù)處主任都某督辦。會(huì)后都某按照李某的指示，讓財(cái)務(wù)處會(huì)計(jì)周某把l997年的報(bào)表退回家電分公司，家電分公司主管會(huì)計(jì)按照財(cái)務(wù)處的要求讓家電各部再做虛假報(bào)表，與董事會(huì)下達(dá)的指標(biāo)一致，同時(shí)向家電公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理?xiàng)钅硡R報(bào)。

　　楊某認(rèn)為這樣下去公司會(huì)虧空更大，就會(huì)同副經(jīng)理給董事會(huì)寫了一個(gè)報(bào)告，交給了總經(jīng)理盧某，盧某于l998年2月初同都某一起到深圳去向董事長李某匯報(bào)。李某不聽匯報(bào)，指示公司財(cái)務(wù)報(bào)表必須與董事會(huì)下達(dá)的利潤指標(biāo)一致。按照董事長李某的要求，家電公司重新做報(bào)表，造成某公司財(cái)會(huì)報(bào)告虛假�，F(xiàn)已查實(shí)，該公司家電分公司1997年年底第一次上報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表中顯示當(dāng)年虧損l5429.9萬元，重新制作的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示盈利9369萬元。某會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上述不實(shí)視而不見，為該公司出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告。該公司依據(jù)重新制作的財(cái)務(wù)報(bào)表向社會(huì)公開披露。

　　(二)分析與提示

　　會(huì)計(jì)行為的規(guī)范化不僅要以會(huì)計(jì)法律、法規(guī)作保證，還要依賴會(huì)計(jì)人員的道德信念、道德品質(zhì)來實(shí)現(xiàn)。在現(xiàn)階段，由于各種原因，各種思想觀念同時(shí)存在，影響、沖擊著人們的思想，會(huì)計(jì)職業(yè)道德不可能成為每個(gè)會(huì)計(jì)人員自覺遵守的行為規(guī)范。因此，一方面，會(huì)計(jì)職業(yè)道德中的基本行為規(guī)范需要會(huì)計(jì)法律規(guī)范予以保障。這就要求把會(huì)計(jì)職業(yè)道德中最起碼的要求用會(huì)計(jì)法規(guī)的形式固定下來，使之成為強(qiáng)制性的、普遍的行為規(guī)范。另一方面，會(huì)計(jì)法規(guī)與其他法律一起嚴(yán)肅有力地打擊經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)，顯示法律的威力，同時(shí)有助于對(duì)廣大會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，有助于會(huì)計(jì)職業(yè)道德輿論的開展和效果的提高。會(huì)計(jì)人員在履行會(huì)計(jì)法律義務(wù)卓有成效時(shí)，可受到不同形式的獎(jiǎng)勵(lì);在沒有履行會(huì)計(jì)法律義務(wù)時(shí)，會(huì)受到不同形式的處罰，這對(duì)培養(yǎng)高尚的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，促使會(huì)計(jì)人員自覺形成和遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德習(xí)慣都具有重要作用。該案例中的某股份有限公司事件是一起嚴(yán)重違反法律、道德的會(huì)計(jì)處理事件，該公司虛報(bào)盈利，騙取在股市的配股權(quán)，使廣大股民蒙受重大損失。該公司的會(huì)計(jì)人員違反依法理財(cái)?shù)穆殬I(yè)道德，屈從權(quán)勢(shì)的壓力，做了假賬，提供給社會(huì)虛假的財(cái)務(wù)信息，最后害人害己，血的教訓(xùn)值得廣大會(huì)計(jì)工作者深思。