2010會計從業(yè)資格考試《會計基礎(chǔ)》筆記整理(5)

　　【例題8】6月20日某公司購入主要材料一批，材料已驗收入庫，結(jié)算憑證已到，價款50000元，增值稅8500元，由于企業(yè)資金不足貨款暫未支付。

　　借：原材料—主要材料　　　　　　　　　50000

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)　8500

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　58500

　　【例題9】6月26日某公司簽發(fā)支票支付材料款及稅款58500元。

　　借：應(yīng)付賬款　　58500

　　貸：銀行存款　　58500

　�、茴A(yù)付賬款購進材料

　　企業(yè)在購進材料時可按合同規(guī)定預(yù)付一部分貨款，待材料收到后，在進行結(jié)算，多退少補。

　　【例題10】XY公司按照合同規(guī)定向外地供應(yīng)單位大明公司預(yù)付購料款800000元。

　　業(yè)務(wù)分析：企業(yè)按照合同規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付購料款，尚不能說明已購入材料，暫時只能說明企業(yè)對供應(yīng)單位的結(jié)算債權(quán)的增加，即企業(yè)的預(yù)付賬款增加了800000元;同時因通過銀行支付了款項，企業(yè)的銀行存款減少了800000元。這項業(yè)務(wù)涉及到“預(yù)付賬款”和“銀行存款”兩個賬戶，預(yù)付賬款的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“預(yù)付賬款”賬戶的借方;銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。因此，該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計分錄：

　　借：預(yù)付賬款── 大明公司　　　800000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　800000

　　【例題11】XY公司向大明公司購買的材料到達驗收入庫，從大明公司取得的購料發(fā)票、賬單等所列有關(guān)資料如表4.1所示：

　　表4.1

　　材料名稱數(shù)量(千克)單價(元/千克)價款(元)增值稅(元)運雜費(元)

　　A580120069600011832060000

　　B420100042000071400

　　合計1000——111600018972060000

　　運雜費按重量比例分配。

　　業(yè)務(wù)分析：購買的材料到達驗收入庫，本來可以記入“原材料”賬戶的借方，但為了核算和監(jiān)督材料采購成本的形成，應(yīng)先記入“在途物資”賬戶的借方，之后，再從“在途物資”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶的借方(月末匯總結(jié)轉(zhuǎn))。亦即購入材料需通過“在途物資”賬戶核算。

　　購料發(fā)票、賬單等提供的金額指標分為兩類，一類屬于材料采購成本的構(gòu)成內(nèi)容(包括價款和運雜費);另一類屬于增值稅進項稅額。就本次購料而言，為確定每一種材料的采購成本，應(yīng)先將本次為采購A、B材料共同發(fā)生的運雜費60000元按題目要求的方法，在A、B材料之間進行分配。

　　運雜費分配率=應(yīng)分配的運雜費÷購進A、B材料總數(shù)量=60000 ÷1000=60

　　A材料應(yīng)分攤的運雜費 = 運雜費分配率 × 購進A材料數(shù)量= 60 × 580 = 34800(元)

　　B材料應(yīng)分攤的運雜費 = 運雜費分配率 × 購進B材料數(shù)量= 60 × 420 = 25200(元)

　　上述運雜費分配的計算過程及結(jié)果亦可通過編制以下運雜費分配表進行：

　　表4.2 XY公司運雜費分配表

　　材料名稱分配標準(重量)分配率分配金額

　　A580　　34800

　　B420　　25200

　　合　計10006060000

　　A材料的價款696000元及應(yīng)分攤的運雜費34800元計730800元構(gòu)成A材料的采購成本，B材料的價款420000元及應(yīng)分攤的運雜費25200元計445200元構(gòu)成B材料的采購成本，采購成本的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“在途物資”賬戶的借方;本次購進材料發(fā)生的增值稅進項稅額計189720元，由于可以抵扣應(yīng)交增值稅，應(yīng)作為應(yīng)交稅費的減少處理，應(yīng)交稅費的減少是負債的減少，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費”賬戶的借方。另一方面，本次購料全部款項1365720元(1116000+189720+60000)有800000元已預(yù)付給供應(yīng)單位大明公司(【例題10】)，本次購進材料后，企業(yè)對供應(yīng)單位的結(jié)算債權(quán)收回了，即企業(yè)的預(yù)付賬款減少了800000元，預(yù)付賬款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“預(yù)付賬款”賬戶的貸方;尚欠565720元(1365720-800000)為應(yīng)付賬款，即本次購進材料后，企業(yè)對供應(yīng)單位的結(jié)算債務(wù)增加了565720元，按理說應(yīng)付賬款增加是負債的增加，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方。因此，此項經(jīng)濟業(yè)務(wù)從理解上應(yīng)編制如下會計分錄：

　　借：在途物資 ── A材料　　　　　　　　　　730800

　　── B材料　　　　　　　　　　445200

　　應(yīng)交稅費 ── 應(yīng)交增值稅(進項稅額)　 189720

　　貸：預(yù)付賬款──大明公司　　　　　　　　　　　800000

　　應(yīng)付賬款── 大明公司　　　　　　　　　　 565720

　　但由于XY公司已經(jīng)對大明公司開設(shè)了預(yù)付賬款賬戶，而預(yù)付賬款具有雙重性質(zhì)，可以表示應(yīng)付賬款，因此，在實際工作中此項經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計分錄不通過應(yīng)付賬款賬戶進行核算，而全部記入“預(yù)付賬款”賬戶的貸方：

　　借：在途物資 ── A材料　　　　　　　　　730800

　　── B材料　　　　　　　　　445200

　　應(yīng)交稅費 ── 應(yīng)交增值稅(進項稅額) 189720

　　貸：預(yù)付賬款── 大明公司　　　　　　　　　　1365720

　　即按照發(fā)票賬單列明的全部款項(價款、增值稅進項稅額、代墊運雜費)貸記“預(yù)付賬款”賬戶。根據(jù)會計分錄登記“預(yù)付賬款── 大明公司”賬戶后，該賬戶有貸方余額565720元，表明本次購進材料后，結(jié)欠供應(yīng)單位大明公司賬款565720元。顯然后一種做法較前一種方法簡單且科學，前一種方法可能較易理解一些。

　　【例題12】XY公司向大明公司補付購買A、B材料的余款。

　　業(yè)務(wù)分析：接上例，向大明公司購進A、B材料后，“預(yù)付賬款── 大明公司”賬戶有貸方余額565720元為結(jié)欠供應(yīng)單位大明公司賬款額，亦即為應(yīng)補付大明公司的余款額。應(yīng)記入“預(yù)付賬款”賬戶的借方，與“預(yù)付賬款”賬戶貸方余額抵銷;另一方面，因用銀行存款補付余款，使銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計分錄：

　　借：預(yù)付賬款── 大明公司　　　　565720

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　565720

　　【例題13】XY公司向通達公司購入C材料1000千克，單價700元，價款700000元，增值稅119000元，價稅款尚未支付。

　　業(yè)務(wù)分析：購入材料需通過“在途物資”賬戶核算。價款700000元屬于采購成本的構(gòu)成內(nèi)容，應(yīng)記入“在途物資”賬戶的借方;增值稅119000元屬于增值稅進項稅額，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費”賬戶的借方;價稅款尚未支付，說明應(yīng)付賬款增加，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方。此項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計分錄：

　　借：在途物資 ── C材料　　　　　　　　　　700000

　　應(yīng)交稅費 ── 應(yīng)交增值稅(進項稅額)　 119000

　　貸：應(yīng)付賬款──通達公司　　　　　　　　　　　819000