2010會計從業(yè)資格考試《會計基礎(chǔ)》筆記整理(5)

　　第五章　賬戶和復(fù)式記賬的運用

　　考情分布：

　　分值：25-30分。

　　主要知識點：籌資與投資、材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售以及財務(wù)成果的會計核算。

　　第一節(jié)　資金籌集業(yè)務(wù)的核算

　　一、核算內(nèi)容與賬戶設(shè)置

　　(一)核算內(nèi)容

　　《企業(yè)財務(wù)通則》將資金籌集劃分為權(quán)益籌資和債務(wù)籌資兩大類。

　　權(quán)益籌資是指企業(yè)籌集權(quán)益資金的財務(wù)活動。包括實收資本(股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

　　債務(wù)籌資是指企業(yè)籌集債務(wù)資金的財務(wù)活動。包括短期借款、長期借款，一般需支付利息。

　　(二)權(quán)益籌資賬戶設(shè)置

　　投入資本是指投資人即企業(yè)所有者投入企業(yè)經(jīng)營活動的各種財產(chǎn)物資。

　　出資方式：可以是貨幣資金、實物，也可以是無形資產(chǎn)等。

　　來源：投入資本按其來源可分為國家投入資本、法人單位投入成本、個人投入資本、外商投入資本。

　　應(yīng)設(shè)置“實收資本”、“資本公積”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“固定資產(chǎn)”等賬戶。

　　1.“實收資本(股本)”賬戶

　　實收資本是指企業(yè)實際收到投資者投入的資本，股份有限公司應(yīng)通過“股本”科目核算，是所有者權(quán)益的主要內(nèi)容。

　　“實收資本”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖5—1表示。

　　實收資本(股本)

　　借方 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸方

　　實收資本的減少數(shù) 　　期初余額

　　實收資本的增加數(shù)

　　余額:期末實收資本的實有數(shù)

　　2.“資本公積”賬戶

　　資本公積是指企業(yè)收到投資者超出其在企業(yè)注冊資本(或股本)中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價(或股本溢價)和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。

　　經(jīng)投資者審議決定后，資本公積用于轉(zhuǎn)增資本。

　　“資本公積”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖5—2表示。

　　資本公積

　　借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸方

　　資本公積的減少數(shù) 　　期初余額

　　資本公積的增加數(shù)

　　余額:期末資本公積的實有數(shù)

　　3.“庫存現(xiàn)金”賬戶

　　庫存現(xiàn)金是指存放在企業(yè)財會部門并由出納員保管作為備用的貨幣資金。 “庫存現(xiàn)金”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖5—3表示。

　　庫存現(xiàn)金

　　借方 　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸方

　　期初余額

　　庫存現(xiàn)金的增加數(shù)

　　庫存現(xiàn)金的減少數(shù)

　　余額:期末庫存現(xiàn)金的實有數(shù)

　　4.“銀行存款”賬戶

　　“銀行存款”的賬戶是用來核算企業(yè)存入銀行的各種存款的收入、支出和結(jié)存情況的賬戶�！般y行存款”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖5—4表示。

　　銀行存款

　　借方 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸方

　　期初余額

　　銀行存款的增加數(shù)

　　銀行存款的減少數(shù)

　　余額：期末銀行存款的實有數(shù)

　　5.“固定資產(chǎn)”賬戶

　　企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)具備以下兩個特征：

　　第一，企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的，是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理的需要，而不像商品一樣為了對外出售。這一特征是固定資產(chǎn)區(qū)別于商品等流動資產(chǎn)的重要標志。

　　第二，企業(yè)使用固定資產(chǎn)的期限較長，使用壽命一般超過一個會計年度。

　　固定資產(chǎn)的取得應(yīng)按其取得成本入賬，這是“歷史成本”原則的要求。固定資產(chǎn)取得時的成本包括買價、各種稅金、運輸和保險等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。它一般包括購置價格與附帶支出兩部分。

　　【例1】(單)某公司為生產(chǎn)乙產(chǎn)品從異地購入一條專用生產(chǎn)線，其主體設(shè)備買價為300 000元，運輸和保險費l 000元，采購員差旅費2 000元;投入使用前委托專業(yè)公司進行安裝調(diào)試，共發(fā)生費用37 000元。該固定資產(chǎn)的入賬金額為( )。

　　A.340 000元　　B.300 000元

　　C.338 000元　　D.303 000元

　　[答案]C

　　“固定資產(chǎn)”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖5—5表示。

　　固定資產(chǎn)

　　借方 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸方

　　期初余額

　　增加固定資產(chǎn)的原始成本

　　減少固定資產(chǎn)的原始成本

　　余額:現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始成本

　　二、投入資本的核算舉例

　　【例5—1】 海西有限責任公司設(shè)立，收到股東出資l 200 000元，款項存入銀行。

　　會計分錄如下：

　　借：銀行存款 l 200 000

　　貸：實收資本 l 200 000

　　【例5—2】 某股份有限公司發(fā)行普通股1 000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價值5元，假定股票發(fā)行成功，股款5 000萬元已全部收到，不考慮發(fā)行過程中的稅費等因素。

　　會計分錄如下：

　　借：銀行存款 50 000 000

　　貸：股本 　　 l0 000 000

　　資本公積　　40 000 000

　　【例5—3】 海西有限責任公司收到股東投入的機器設(shè)備一臺，投資約定價值為500 000元。

　　會計分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn) 500 000

　　貸：實收資本 500 000

　　【例5—4】 海西有限責任公司以銀行存款300 000元購入一臺設(shè)備。

　　會計分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn) 300 000

　　貸：銀行存款 300 000

　　【例2】(單)某公司接受投資者投入生產(chǎn)設(shè)備1臺價值10萬元，應(yīng)編制會計分錄為( )。

　　A.借：生產(chǎn)設(shè)備 100 000

　　貸：固定資產(chǎn) l00 000

　　B.借：固定資產(chǎn) 100 000

　　貸：生產(chǎn)設(shè)備 l00 000

　　C.借：固定資產(chǎn)　　　100 000

　　貸：實收資本　　　100 000

　　D.借：實收資本　　　100 000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　100 000

　　[答案]C

　　【例3】(單)M公司由甲、乙兩方共出資100萬元組建而成。經(jīng)營一年后，經(jīng)協(xié)議約定，接受丙投資120萬元加入M公司且持股比例占三分之一。如果甲和乙的投資額均未發(fā)生變動，則由于丙的加入，M公司實收資本應(yīng)增加( )萬元。

　　A.50　　B.100　　C.150　　D.120

　　[答案]A

　　【例4】(多)某公司接受甲、乙、丙投資者分別以貨幣資金l5萬元、庫存商品l0萬元、生產(chǎn)設(shè)備25萬元作為資本金投入，應(yīng)編制的會計分錄有( )。

　　A.借：銀行存款 150 000

　　貸：實收資本 l50 000

　　B.借：原材料 l00 000

　　貸：投入資本 l00 000

　　C.借：固定資產(chǎn) 250 000

　　貸：實收資本 250 000

　　D.借：庫存商品 100 000

　　貸：實收資本 l00 000

　　[答案]ACD