2010會計從業(yè)資格考試《會計基礎》筆記整理(9)

　　第三節(jié) 財產清查結果的處理

　　一、財產清查結果處理的要求

　　1.分析產生差異的原因和性質，提出處理建議

　　超出規(guī)定職權范圍，會計人員無權自行處理，應及時報請單位負責人作出處理。一般來說，個人造成的損失，應由個人賠償;因管理不善原因造成的損失，應作為企業(yè)管理費用入賬;因自然災害造成的非常損失，列入企業(yè)的營業(yè)外支出。

　　2.積極處理多余積壓財產，清理往來款項

　　3.總結經(jīng)驗教訓，建立健全各項管理制度

　　4.及時調整賬簿記錄，保證賬實相符

　　【例15】(判)對于財產清查所發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧，應及時查明原因，明確經(jīng)濟責任，并依據(jù)有關規(guī)定進行處理。一般來說，個人造成的損失，應由個人賠償;因管理不善原因造成的損失，應作為企業(yè)管理費用或者列入企業(yè)的營業(yè)外支出。 ( )

　　[答案]×

　　二、財產清查結果處理的步驟

　　為了記錄、反映財產的盤盈、盤虧和毀損情況，應設置“待處理財產損溢”科目�！按�處理財產損溢”賬戶是資產類賬戶，用來核算企業(yè)在清查財產過程中查明的各種則產物資的盤盤、盤虧和毀損。“待處理財產損溢”賬戶的基本結構如表9—7所示。

　　表9—7 　　　 待處理財產損溢

　　審批之前的處理：對于財產清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧，在報經(jīng)有關領導審批之前，應基于客觀性原則，根據(jù)“清查結果報告表”、“盤點報告表”等已經(jīng)查實的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，記入有關賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符，同時根據(jù)企業(yè)的管理權限，將處理建議報股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構批準。

　　審批之后的處理：經(jīng)批準后根據(jù)差異發(fā)生的原因和批準處理意見，將處理結果編制會計分錄，并據(jù)以登記有關賬簿，進行差異處理，調整賬項。

　　(一)財產盤盈的賬務處理

　　1.庫存現(xiàn)金盤盈的賬務處理

　　2.存貨盤盈的賬務處理

　　3.固定資產盤盈

　　【例9—2】 海西有限責任公司在財產清查中，發(fā)現(xiàn)賬外設備一臺，同類或類似固定資產的市場價格為20 000元，八成新。假定企業(yè)所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計提法定盈余公積。

　　該公司應作如下會計處理：

　　(1)盤盈固定資產時：

　　借：固定資產　　　　　　　l6 000

　　貸：以前年度損益調整　　　l6 000

　　(2)確定應納的所得稅時：

　　借：以前年度損益調整　　　　　　　4 000

　　貸：應交稅費——應交所得稅　　　　4 000

　　(3)結轉為留存收益時：

　　借：以前年度損益調整　　　　　　　l2 000

　　貸：盈余公積——法定盈余公積　　 　l 200

　　利潤分配——未分配利潤 　　 　10 800

　　【例9—3】 海西有限責任公司在財產青查中，盤盈某種材料一批，價值8 000元。

　　(1)在報經(jīng)批準前，根據(jù)“賬存買存對比表”確定的材料盤盈數(shù)，編制會計分錄如下：

　　借：原材料　　　　　　　8 000

　　貸：待處理財產損溢　　　8 000

　　(2)在批準后，根據(jù)批準處理意見，轉銷材料盤盈的會計分錄如下：

　　借：待處理財產損溢　　8 000

　　貸：管理費用　　　　　8 000

　　【例9—4】 海西有限責任公司在財產清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余420元，無法查明溢余原因。

　　(1)在報經(jīng)批準前，根據(jù)“現(xiàn)金盤點報告表”確定的現(xiàn)金盤盈數(shù)，編制會計分錄如下：

　　借：庫存現(xiàn)金　　　　　　420

　　貸：待處理財產損溢　　420

　　(2)在批準后，根據(jù)批準處理意見，轉銷現(xiàn)金盤盈的會計分錄如下：

　　借：待處理財產損溢　　420

　　貸：營業(yè)外收入　　　420

　　【例16】(單)盤盈一臺設備，七成新，同類設備的市場價格為20 000元，應借記“固定資產”( )元。

　　A.4 000　　　　　　　　B. 8 000

　　C.14 000　　　　　　　 D.20 000

　　[答案]C

　　【例17】(單)以下各項業(yè)務中，不結轉為“營業(yè)外收入”核算的是( )

　　A.盤盈現(xiàn)金　　　　　　　　B.處置固定資產

　　C.盤盈存貨　　　　　　　　D.轉讓無形資產的所有權

　　[答案]C

　　【例18】(單)盤盈的固定資產，根據(jù)確定的入賬價值借記“固定資產”，貸記( )

　　A.以前年度損益調整　　　　　B.待處理財產損溢

　　C.營業(yè)外收入　　　　　　　　D.利潤分配

　　[答案]A

　　【例19】(單)存貨清查中，盤盈的存貨應當( )。

　　A.沖減管理費用　　　　　B.計入營業(yè)外收入

　　C.計入備查賬簿　　　　　D.計入本年利潤

　　[答案]A