第三節(jié) 財產清查結果的處理
一、財產清查結果處理的要求
1.分析產生差異的原因和性質,提出處理建議
超出規(guī)定職權范圍,會計人員無權自行處理,應及時報請單位負責人作出處理。一般來說,個人造成的損失,應由個人賠償;因管理不善原因造成的損失,應作為企業(yè)管理費用入賬;因自然災害造成的非常損失,列入企業(yè)的營業(yè)外支出。
2.積極處理多余積壓財產,清理往來款項
3.總結經(jīng)驗教訓,建立健全各項管理制度
4.及時調整賬簿記錄,保證賬實相符
【例15】(判)對于財產清查所發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧,應及時查明原因,明確經(jīng)濟責任,并依據(jù)有關規(guī)定進行處理。一般來說,個人造成的損失,應由個人賠償;因管理不善原因造成的損失,應作為企業(yè)管理費用或者列入企業(yè)的營業(yè)外支出。 ( )
[答案]×
二、財產清查結果處理的步驟
為了記錄、反映財產的盤盈、盤虧和毀損情況,應設置“待處理財產損溢”科目!按幚碡敭a損溢”賬戶是資產類賬戶,用來核算企業(yè)在清查財產過程中查明的各種則產物資的盤盤、盤虧和毀損。“待處理財產損溢”賬戶的基本結構如表9—7所示。
表9—7 待處理財產損溢
審批之前的處理:對于財產清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧,在報經(jīng)有關領導審批之前,應基于客觀性原則,根據(jù)“清查結果報告表”、“盤點報告表”等已經(jīng)查實的數(shù)據(jù)資料,編制記賬憑證,記入有關賬簿,使賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符,同時根據(jù)企業(yè)的管理權限,將處理建議報股東大會或董事會,或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構批準。
審批之后的處理:經(jīng)批準后根據(jù)差異發(fā)生的原因和批準處理意見,將處理結果編制會計分錄,并據(jù)以登記有關賬簿,進行差異處理,調整賬項。
(一)財產盤盈的賬務處理
1.庫存現(xiàn)金盤盈的賬務處理
2.存貨盤盈的賬務處理
3.固定資產盤盈
【例9—2】 海西有限責任公司在財產清查中,發(fā)現(xiàn)賬外設備一臺,同類或類似固定資產的市場價格為20 000元,八成新。假定企業(yè)所得稅稅率為25%,按凈利潤的10%計提法定盈余公積。
該公司應作如下會計處理:
(1)盤盈固定資產時:
借:固定資產 l6 000
貸:以前年度損益調整 l6 000
(2)確定應納的所得稅時:
借:以前年度損益調整 4 000
貸:應交稅費——應交所得稅 4 000
(3)結轉為留存收益時:
借:以前年度損益調整 l2 000
貸:盈余公積——法定盈余公積 l 200
利潤分配——未分配利潤 10 800
【例9—3】 海西有限責任公司在財產青查中,盤盈某種材料一批,價值8 000元。
(1)在報經(jīng)批準前,根據(jù)“賬存買存對比表”確定的材料盤盈數(shù),編制會計分錄如下:
借:原材料 8 000
貸:待處理財產損溢 8 000
(2)在批準后,根據(jù)批準處理意見,轉銷材料盤盈的會計分錄如下:
借:待處理財產損溢 8 000
貸:管理費用 8 000
【例9—4】 海西有限責任公司在財產清查中,發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余420元,無法查明溢余原因。
(1)在報經(jīng)批準前,根據(jù)“現(xiàn)金盤點報告表”確定的現(xiàn)金盤盈數(shù),編制會計分錄如下:
借:庫存現(xiàn)金 420
貸:待處理財產損溢 420
(2)在批準后,根據(jù)批準處理意見,轉銷現(xiàn)金盤盈的會計分錄如下:
借:待處理財產損溢 420
貸:營業(yè)外收入 420
【例16】(單)盤盈一臺設備,七成新,同類設備的市場價格為20 000元,應借記“固定資產”( )元。
A.4 000 B. 8 000
C.14 000 D.20 000
[答案]C
【例17】(單)以下各項業(yè)務中,不結轉為“營業(yè)外收入”核算的是( )
A.盤盈現(xiàn)金 B.處置固定資產
C.盤盈存貨 D.轉讓無形資產的所有權
[答案]C
【例18】(單)盤盈的固定資產,根據(jù)確定的入賬價值借記“固定資產”,貸記( )
A.以前年度損益調整 B.待處理財產損溢
C.營業(yè)外收入 D.利潤分配
[答案]A
【例19】(單)存貨清查中,盤盈的存貨應當( )。
A.沖減管理費用 B.計入營業(yè)外收入
C.計入備查賬簿 D.計入本年利潤
[答案]A