2010會計從業(yè)資格考試《會計基礎(chǔ)》精編整理(5)

　　第二節(jié)　供應(yīng)過程的核算

　　供應(yīng)過程是生產(chǎn)的準(zhǔn)備過程，主要是采購生產(chǎn)所需的材料。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照企業(yè)的生產(chǎn)采購計劃采購材料，以免造成超儲積壓和生產(chǎn)用料不足，給生產(chǎn)經(jīng)營造成不良后果。

　　一、材料的采購成本

　　工業(yè)企業(yè)材料采購成本包括：

　　1.買價，指進(jìn)貨發(fā)票所開列的貨款金額。

　　2.運(yùn)雜費(fèi)，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、倉儲費(fèi)等。

　　3.運(yùn)輸途中的合理損耗，指企業(yè)與供應(yīng)或運(yùn)輸部門所簽訂的合同中規(guī)定的合理損耗或必要的自然損耗。

　　4.入庫前的挑選整理費(fèi)用，指購入的材料在入庫前需要挑選整理而發(fā)生的費(fèi)用，包括挑選過程中所發(fā)生的工資、費(fèi)用支出和必要的損耗，但要扣除下腳殘料的價值。

　　5.購入材料負(fù)擔(dān)的稅金(如關(guān)稅等)和其他費(fèi)用等。

　　注：材料的采購成本可以簡單理解為：材料采購過程至入庫前所發(fā)生的一切正常支出。但增值稅一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額將來可以抵扣銷項(xiàng)稅，不計入成本。

　　二、設(shè)置的賬戶

　　(一)“在途物資”賬戶(尚未驗(yàn)收入庫)

　　“在途物資”賬戶，用來核算企業(yè)采用實(shí)際成本(或進(jìn)價)進(jìn)行材料的日常核算而購入的在途物資的采購成本。該賬戶的借方登記外購材料的實(shí)際采購成本(包括買價和采購費(fèi)用);貸方登記已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本;月末借方余額，表示企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單付款等，但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在途材料的采購成本。

　　(二)“原材料”賬戶(已驗(yàn)收入庫)

　　“原材料”賬戶，用來核算企業(yè)庫存的各種材料的增減變動及其結(jié)余情況。該賬戶借方登記已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本(或計劃成本);貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本(或計劃成本);月末借方余額，表示企業(yè)庫存的各種材料的實(shí)際成本(或計劃成本)。

　　(三)“應(yīng)付賬款”賬戶

　　“應(yīng)付賬款”賬戶，用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，屬于負(fù)債類賬戶。該賬戶的貸方登記因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的應(yīng)付未付的款項(xiàng);借方登記已經(jīng)支付或已開出、承兌商業(yè)匯票抵付的應(yīng)付款項(xiàng);月末貸方余額，表示尚未支付的應(yīng)付賬款。

　　(四)“應(yīng)付票據(jù)”賬戶

　　“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，用來核算企業(yè)因購買的材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票(包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票)，屬于負(fù)債類賬戶。該賬戶貸方登記企業(yè)已開出、承兌的匯票或以承兌匯票抵付的貨款;借方登記收到銀行付款通知后實(shí)際支付的款項(xiàng);月末貸方余額，表示尚未到期的商業(yè)匯票的票面余額。

　　(五)“預(yù)付賬款”賬戶

　　“預(yù)付賬款”賬戶，用來核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。屬于資產(chǎn)類科目。該賬戶借方登記按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款和補(bǔ)付的款項(xiàng);貸方登記收到所購貨物和退回多付的款項(xiàng)，期末借方余額，表示企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng);期末如為貸方余額，表示企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。

　　(六)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶

　　“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶，用來核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”等專欄進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)采購物資時，應(yīng)按可抵扣的增值稅額，借記本賬戶;銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，按應(yīng)收取的增值稅額，貸記本賬戶。

　　注：以例題簡單說明增值稅

　　增值稅為價外稅，基本稅率為17%。

　�、俨少�(購進(jìn))時，支付價款及稅金

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　 30000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　5100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　35100

　　②銷售時，收到價款及稅金

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　58500

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　50000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8500

　　收到的增值稅8500-付出的增值稅5100=繳到稅務(wù)局的3400，同時，(銷售時收到的價款50000-采購時支付的價款30000)×17%=3400，即針對增值額繳納的稅。

　　【例5—7】甲公司從W企業(yè)購入A材料1000千克，買價40000元，增值稅6800元，對方代墊運(yùn)費(fèi)500元(假設(shè)不考慮運(yùn)費(fèi)的增值稅)，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫。

　　借：原材料——A材料　　　　　　　　　　40500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　6800

　　貸：應(yīng)付賬款——W企業(yè)　　　　　　　　　47300