2010會計從業(yè)資格《財經法規(guī)》講義：第二章(4)

　　二、會計工作的政府監(jiān)督(外部監(jiān)督)

　　(一)會計工作政府監(jiān)督的概念

　　主要是指財政部門代表國家，對各單位和單位中相關人員的會計行為所實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施行政處罰。

　　(二)會計工作政府監(jiān)督的實施主體

　　財政部門是《會計法》的執(zhí)法主體，是會計工作的政府監(jiān)督實施主體。

　　此外，《會計法》規(guī)定，除財政部門外，審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門在法定權限范圍內，對相關單位會計資料實施的監(jiān)督檢查，也屬于會計工作的政府監(jiān)督范疇。如《稅收征收管理法》規(guī)定，稅務機關有權檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關資料。

　　(三)財政部門實施會計監(jiān)督的對象和范圍

　　1.財政部門實施會計監(jiān)督的對象——會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。

　　此外，國務院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導。財政部門對會計師事務所出具審計報告的程序和內容進行監(jiān)督。

　　違法會計行為，是指公民、法人和其他組織違反《會計法》和其他有關法律、行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度的行為。

　　【例題•單選題】( )部門有權對會計師事務所出具的審計報告的程序和內容進行監(jiān)督。

　　A.審計部門

　　B.財政部門

　　C.證券監(jiān)管

　　D.稅務部門

　　[答案]B

　　2.財政部門實施會計監(jiān)督的內容。

　　(1)各單位是否依法設置會計賬簿。具體包括：按照國家的相關法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，各單位是否依法設置會計賬簿;已經設置會計賬簿的單位，所設置的會計賬簿是否符合相關法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度的要求;各單位是否存在賬外賬的違法行為等。

　　(2)各單位的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實、完整。具體包括：各單位對所發(fā)生的經濟業(yè)務事項是否及時辦理會計手續(xù)，進行會計核算;各單位的會計資料(會計憑證、會計賬簿、財務會計報告)是否與實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項相符，是否做到賬實相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符;各單位提供的財務會計報告是否符合相關法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定等。

　　(3)各單位的會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。具體包括：各單位會計核算的內容是否真實、完整;所采用的會計年度、記賬本位幣、會計處理方法、會計記錄文字等是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定;各單位對資產、負債、所有者權益、收入、支出、費用、成本、利潤的確認、計量、記錄和報告是否符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定;各單位會計檔案保管是否符合法定要求等。

　　(4)各單位從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格。具體包括：各單位從事會計工作的人員是否取得了會計從業(yè)資格證書并接受財政部門的管理;會計機構負責人的任職資格是否符合條件等。