2010會計從業(yè)資格考試《會計基礎》講義整理(8)

　　第三節(jié)　匯總記賬憑證賬務處理程序

　　一、匯總記賬憑證賬務處理程序的意義

　　匯總記賬憑證賬務處理程序，亦稱分類匯總記賬憑證核算程序，是根據匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。

　　特點：定期根據記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，再根據匯總記賬憑證登記總分類賬。

　　會計憑證：除設置收款憑證、付款憑證和轉賬憑證外，還應設置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證。

　　賬簿：與記賬憑證賬務處理程序基本相同。

　　二、匯總記賬憑證的編制方法

　　1.匯總收款憑證及其編制方法。匯總收款憑證是指按“現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的借方分別設置的一種匯總記賬憑證，它匯總了一定時期內現(xiàn)金和銀行存款的收款業(yè)務。

　　2.匯總付款憑證及其編制方法。匯總付款憑證是指按“現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的貸方分別設置的一種記賬憑證，它匯總了一定時期內現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務。

　　3.匯總轉賬憑證及其編制方法。匯總轉賬憑證是按轉賬憑證中的每一個貸方科目分別設置的，用來匯總一定時期內轉賬業(yè)務的一種匯總記賬憑證。

　　三、匯總記賬憑證賬務處理程序流程

　　(一)一般程序

　　1.根據原始憑證或匯總原始憑證，編制各種記賬憑證;

　　2.根據收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;

　　3.根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬;

　　4.根據各種記賬憑證編制有關匯總記賬憑證;

　　5.根據各種匯總記賬憑證登記總分類賬;

　　6.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符;

　　7.期末，根據總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。

　　(二)優(yōu)缺點及適用范圍

　　優(yōu)點：減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應關系。

　　缺點：按每一貸方科目編制匯總轉賬憑證，不利于會計核算的日常分工，當轉賬憑證較多時，編制匯總轉賬憑證的工作量較大。

　　適用范圍：規(guī)模較大、經濟業(yè)務較多的單位。

　　【例題8—5】以記賬憑證為依據，按有關賬戶的貸方設置，按借方賬戶歸類的有( )。

　　A.匯總收款憑證

　　B.匯總轉賬憑證

　　C.匯總付款憑證

　　D.科目匯總表

　　[答案]BC

　　[解析]編制匯總記賬憑證時，匯總收款憑證應按照貸方賬戶歸類，匯總付款方式和匯總轉賬憑證應按有關賬戶的貸方設置，按借方賬戶歸類。

　　第四節(jié)　科目匯總表賬務處理程序

　　一、科目匯總表賬務處理程序的意義

　　科目匯總表賬務處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務處理程序，它是根據記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據科目匯總表登記總分類賬的一種賬務處理程序。

　　科目匯總表是根據記賬憑證匯總而成的。其特點是編制科目匯總表并據以登記總分類賬。其記賬憑證、賬簿的設置與記賬憑證賬務處理程序基本相同。

　　二、科目匯總表的編制方法

　　科目匯總表是根據一定時期內的全部記賬憑證，按科目進行歸類編制的。在科目匯總表中，分別填入每個總分類科目本期發(fā)生額，然后分別計算出科目匯總表的借方發(fā)生額合計數、貸方發(fā)生額合計數�？颇繀R總表可以每月匯總一次，編制一張，也可以5天或10天匯總一次，每月編制幾張。根據記賬規(guī)則，在編制的科目匯總表內，全部總賬科目的借方發(fā)生額合計數，與貸方發(fā)生額合計數相等。

　　三、科目匯總表賬務處理程序流程

　　科目匯總表賬務處理程序的一般程序是：

　　1.根據原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證;

　　2.根據收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;

　　3.根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬;

　　4.根據各種記賬憑證編制科目匯總表;

　　5.根據科目匯總表登記總分類賬;

　　6.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符;

　　7.期末，根據總分類賬和明細分類賬的記錄，編制財務報表。