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會計實務(wù):公司注銷時長期待攤費用如何處理

會計實務(wù):公司注銷時長期待攤費用如何處理。

  【問題】

  《企業(yè)所得稅實施條例》規(guī)定,裝修費歸入租入固定資產(chǎn)改良支出,攤銷期限按使用期限和租賃期限孰短確定。我公司有一筆裝修費,原攤銷期限自定義為5年,已攤銷2年,余3年未攤銷。近期我公司決定一年后注銷,這筆裝修費未攤銷完,可否改變原攤銷期,由剩余3年改按剩余1年攤銷完畢?加速攤銷之后,企業(yè)所得稅前是否可以扣除?

  【解答】

  《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定,在計算應(yīng)納稅所得額時,企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用,按照規(guī)定攤銷的,準予扣除:……;(三)固定資產(chǎn)的大修理支出;

  《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十八條進一步明確:租入固定資產(chǎn)的改建支出按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

  《企業(yè)所得稅法》第五十五條規(guī)定,企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的,應(yīng)當(dāng)自實際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi),向稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前,就其清算所得向稅務(wù)機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。

  《企業(yè)所得稅法實施條例》第十一條又進一步解釋,企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得,是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關(guān)稅費等后的余額。

  《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]60號)規(guī)定,企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容:

  (一)全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價值或交易價格,確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失;

  (二)確認債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失;

  (三)改變持續(xù)經(jīng)營核算原則,對預(yù)提或待攤性質(zhì)的費用進行處理;

  (四)依法彌補虧損,確定清算所得;

  (五)計算并繳納清算所得稅;

  (六)確定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應(yīng)付股息等。

  綜合上述規(guī)定,企業(yè)租賃的資產(chǎn)的租賃費用原則上不可以自行改變攤銷期限,但是在注銷前卻可以一次性作為相關(guān)的費用,在進行企業(yè)所得稅清算時一次性進行稅前扣除。

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