第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的方法
一、貨幣資金的清查方法
(一)現(xiàn)金的清查
現(xiàn)金清查的主要方法是通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的方法來(lái)確定庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，然后再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對(duì)，確定賬存與實(shí)存是否相等以及盈虧情況。
實(shí)際工作中，除了由出納人員對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行經(jīng)常性清查外，還應(yīng)由清查小組對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行定期或不定期的清查�，F(xiàn)金清查時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)，現(xiàn)金由出納人員經(jīng)手盤(pán)點(diǎn)，清查人員從旁監(jiān)督。同時(shí)，清查人員還應(yīng)認(rèn)真審核現(xiàn)金收付憑證和有關(guān)賬簿，檢查財(cái)務(wù)處理是否合理合法，賬簿記錄有無(wú)錯(cuò)誤，以確定賬存與實(shí)存是否相符等等。
現(xiàn)金清查結(jié)束后應(yīng)填寫(xiě)“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”，并據(jù)以調(diào)整現(xiàn)金日記賬的賬面記錄。
(二)銀行存款的清查
銀行存款清查是通過(guò)與開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，查明銀行存款的實(shí)有數(shù)額。銀行存款日記賬與開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單不一致的原因有兩個(gè)方面：一是雙方或一方記賬有錯(cuò)誤;二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。
所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞上的時(shí)間差，一方已登記入賬，而另一方因尚未接到憑證因而未登記入賬的款項(xiàng)。
具體地說(shuō)，未達(dá)賬項(xiàng)大致有下列四種情況：
1.企業(yè)已收，銀行未收;即企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬。
2.企業(yè)已付，銀行未付;即企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬。
3.銀行已收，企業(yè)未收;即銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬。
4.銀行已付，企業(yè)未付。即銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。
其中(1)(4)兩種情況下，會(huì)使企業(yè)賬面的存款余額大于銀行對(duì)賬單的余額;而在(2)(3)兩種情況下，又會(huì)使企業(yè)賬面的存款余額小于銀行對(duì)賬單的余額。因此，在清查銀行存款時(shí)，如出現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)通過(guò)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)整。調(diào)節(jié)表的編制方法一般是在企業(yè)與銀行雙方的賬面余額的基礎(chǔ)上，各自加上對(duì)方已收而本單位未收的款項(xiàng)，減去對(duì)方已付而本單位未付的款項(xiàng)。經(jīng)過(guò)調(diào)節(jié)后，雙方的余額應(yīng)相互一致。
[例9-1]2008年6月30日銀行存款日記賬余額為413280元，銀行對(duì)賬單余額為418900元。經(jīng)逐筆核對(duì)，雙方記賬均無(wú)差錯(cuò)，但發(fā)現(xiàn)有下列未達(dá)賬項(xiàng)：
(1)6月28日，企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)46800元，企業(yè)已作存款收入入賬，但尚未到銀行辦理入賬手續(xù)，銀行尚未入賬。
(2)6月29日，企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)70200元，用以支付供貨單位賬款，企業(yè)已作存款付出入賬，但支票尚未到達(dá)銀行，銀行尚未入賬。
(3)6月30日，銀行計(jì)算應(yīng)付給企業(yè)存款利息800元，銀行已登記入賬，作為企業(yè)存款的增加，而企業(yè)未收到收款通知，尚未入賬。
(4)6月30日，銀行代企業(yè)付水電費(fèi)18580元，銀行已登記入賬，作為企業(yè)存款的減少，而企業(yè)尚未收到付款通知，尚未入賬。
只起對(duì)賬作用
表9-2
↑
銀行存款余額調(diào)節(jié)表
2008年6月30日 單位：元
項(xiàng)目(代表企業(yè)方) 金額 項(xiàng)目(代表銀行方) 金額
企業(yè)銀行存款日記賬余額
加：銀行已收，企業(yè)未收
3.銀行存款利息
減：銀行已付，企業(yè)未付
4.銀行代付的水電費(fèi) 413280
800
18580 銀行對(duì)賬單余額
加：企業(yè)已收，銀行未收
1.企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票
減：企業(yè)已付，銀行未付
2.企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票 418900
46800
70200
調(diào)節(jié)后存款余額 395500 調(diào)節(jié)后存款余額 395500
銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法，是雙方在賬面余額的基礎(chǔ)上各自補(bǔ)記對(duì)方已記賬、本單位未記賬的金額。根據(jù)雙方賬面余額和未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)后的余額是企業(yè)實(shí)際可使用的存款數(shù)額。
需要說(shuō)明的是，銀行存款雙方余額調(diào)節(jié)相符后，對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)一般暫不作賬務(wù)處理，對(duì)銀行已入賬而企業(yè)未入賬的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表來(lái)編制會(huì)計(jì)分錄，作為記賬依據(jù)，而必須在收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的有關(guān)原始憑證后方可入賬。
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