第三章 復(fù)式記賬
第一節(jié) 復(fù)式記賬原理
一、復(fù)式記賬法的含義
為了在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供必要的指標(biāo)，必須使用一定的記賬方法。
記賬方法是在交易或事項(xiàng)發(fā)生后，采用一定的記賬符號(hào)和計(jì)量單位，利用文字和數(shù)字，將其所引起的會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的增減變動(dòng)在有關(guān)賬戶中進(jìn)行記錄的方法。按記賬方式不同，記賬方法分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。現(xiàn)代會(huì)計(jì)使用的是復(fù)式記賬法。
復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益之間的平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)。對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。
復(fù)式記賬法是以會(huì)計(jì)的基本等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為依據(jù)建立起來(lái)的一種科學(xué)的記賬方法。采用復(fù)式記賬法，有關(guān)賬戶之間可以形成清晰的對(duì)應(yīng)關(guān)系，有利于檢查交易或事項(xiàng)是否合理、合法;同時(shí)，可以利用各賬戶發(fā)生額及余額之間相互聯(lián)系、相互制約的關(guān)系進(jìn)行試算平衡，檢查賬戶記錄正確性，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)賬，保證賬戶記錄的正確性。
二、復(fù)式記賬法的特點(diǎn)
(一)記錄完整
對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進(jìn)行記錄。當(dāng)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都相互聯(lián)系地記入各有關(guān)賬戶以后，根據(jù)賬戶的記錄，既可以了解每一交易或事項(xiàng)的來(lái)龍去脈，又可以通過(guò)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的增減變動(dòng)，全面、系統(tǒng)地了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果。
(二)便于查賬
由于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都是以相等的金額在有關(guān)賬戶中進(jìn)行登記，因而可據(jù)以進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。
無(wú)論發(fā)生何種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其資產(chǎn)總量總是與負(fù)債和所有者權(quán)益的總量相等，而資金增減變化也不外乎以下四種情況：
1.資產(chǎn)與負(fù)債或所有者權(quán)益項(xiàng)目同時(shí)等額增加
2.資產(chǎn)與負(fù)債或所有者權(quán)益項(xiàng)目同時(shí)等額減少
3.資產(chǎn)項(xiàng)目之間此增彼減，增減金額相等
4.負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目之間此增彼減，增減金額相等
概括的說(shuō)“同方向此增彼減，反方向同增同減”
三、復(fù)式記賬法的種類
復(fù)式記賬法根據(jù)記賬符號(hào)、賬戶分類、記賬規(guī)則和試算平衡方法的不同可分為借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法三種。
國(guó)際上通用的是借貸記賬法。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》第十一條規(guī)定：企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。
收付記賬法是以收、付作為記賬符號(hào)的，是我國(guó)傳統(tǒng)的記賬方法。增減記賬法是以增、減為記賬符號(hào)的，是我國(guó)20世紀(jì)60年代商業(yè)系統(tǒng)改革記賬方法時(shí)創(chuàng)設(shè)的一種復(fù)式記賬法。
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