第一節(jié) 資產(chǎn)的核算
五、無(wú)形資產(chǎn)的核算
(一)無(wú)形資產(chǎn)的概念
無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。
商譽(yù)因無(wú)法與企業(yè)的其他資產(chǎn)分離單獨(dú)存在，不具有可辨認(rèn)性，故不屬于無(wú)形資產(chǎn)。
(二)無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)-----無(wú)形資產(chǎn)》的規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。對(duì)于由不同來(lái)源取得的無(wú)形資產(chǎn)，其取得成本不盡相同。
1.外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本
外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)，以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。
2.自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)
企業(yè)自行進(jìn)行的研究開(kāi)發(fā)，應(yīng)區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段分別進(jìn)行核算。
(1)研究階段
研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù) 而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃的調(diào)查。研究階段的工作是探索性的，進(jìn)行研究活動(dòng)將來(lái)能否成功，是否會(huì)轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)、開(kāi)發(fā)后能否形成無(wú)形資產(chǎn)具有較大的不確定性，企業(yè)也無(wú)法證明其研究活動(dòng)一定能夠形成帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形資產(chǎn)。因此，研究階段的有關(guān)支出，在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化并計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。
(2)開(kāi)發(fā)階段
開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)和使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對(duì)于研究階段而言，開(kāi)發(fā)階段是在研究階段取得成果的基礎(chǔ)上的工作，在很大程度上具備形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。此時(shí)，如果企業(yè)能夠證明開(kāi)發(fā)階段的支出滿足了無(wú)形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件，則所發(fā)生的開(kāi)發(fā)支出可以資本化，計(jì)入無(wú)形資本的成本。
3.投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)
投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。
此外，還有接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)、債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)以及以非貨幣性交易換入的無(wú)形資產(chǎn)等，均應(yīng)按有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定其成本，教材不做要求。
(三)無(wú)形資產(chǎn)增加的核算
無(wú)形資產(chǎn)的增加，按其來(lái)源不同分為：購(gòu)置的無(wú)形資產(chǎn)，自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別不同來(lái)源進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
1.外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)
[例4—41]某股份有限公司從外單位購(gòu)得一項(xiàng)商標(biāo)權(quán),支付價(jià)款30 000元，款項(xiàng)已支付，該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為l0年，不考慮殘值的因素。
借：無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 30 000
貸：銀行存款 30 000
2.自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)
按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段。研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用);開(kāi)發(fā)階段的支出符合資本化條件的予以資本化.不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益。為了核算企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)階段的支出，應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”賬戶，該賬戶屬于成本類賬戶，借方登記研發(fā)階段發(fā)生的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用和支出，貸方登記轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)或當(dāng)期損益的金額，期末借方余額表示研發(fā)階段已經(jīng)發(fā)生的支出。
3.投資者投入無(wú)形資產(chǎn)
[例4—43]某股份有限公司接受A公司以其所擁有的專利權(quán)作為出資.雙方協(xié)議約定的價(jià)值為20 000元，按照市場(chǎng)情況估計(jì)其公允價(jià)值為20 000元，已辦妥相關(guān)手續(xù)。
借：無(wú)形資產(chǎn) 20 000
貸：實(shí)收資本 20 000
(四)無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)按其使用壽命能否準(zhǔn)確估計(jì)，分為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。
1.使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)
使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)在其預(yù)計(jì)的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)應(yīng)攤銷金額進(jìn)行攤銷。應(yīng)攤銷金額，是指無(wú)形資產(chǎn)的成本扣除殘值及已計(jì)提減值準(zhǔn)備后的金額。
(1)攤銷期和攤銷方法
無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開(kāi)始至終止確認(rèn)時(shí)停止。
對(duì)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)攤銷所使用的方法應(yīng)依據(jù)從資產(chǎn)中獲得的預(yù)期未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)計(jì)消耗方式來(lái)選擇，并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。
(2)殘值的確定
無(wú)形資產(chǎn)的殘值一般為零，除非有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，愿意以一定的價(jià)格購(gòu)買該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，或是存在活躍的市場(chǎng)，通過(guò)市場(chǎng)可以得到無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)的殘值信息，并且從目前情況看，在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，該市場(chǎng)還可能存在的情況下，無(wú)形資產(chǎn)可以存在殘值。
(3)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值攤銷的會(huì)計(jì)處理
使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)，采用合理的攤銷方法進(jìn)行攤銷，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但如果某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某產(chǎn)品或其他資產(chǎn)，則無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)設(shè)置“累計(jì)攤銷”賬戶進(jìn)行核算。
[例4—44]承[例4—41]，假定按年以直線法攤銷該無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：管理費(fèi)用 3 000
貸：累計(jì)攤銷 3 000
2.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)
對(duì)于根據(jù)可獲得的情況判斷，無(wú)法合理估計(jì)其使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不應(yīng)攤銷。無(wú)論它是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的，相應(yīng)計(jì)提有關(guān)的減值準(zhǔn)備。
相關(guān)推薦：2011年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試報(bào)名時(shí)間及方式匯總
2011上海會(huì)計(jì)從業(yè)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)筆記匯總
下載
