第一節(jié) 資產(chǎn)的核算
六、交易性金融資產(chǎn)的核算
(一)賬戶設(shè)置
交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場購入的股票、債券、基金等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”，“公允價(jià)格變動(dòng)損益”、“投資收益”等科目核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收到現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)。
“交易性金融資產(chǎn)”科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，其借方登記交易性金融資產(chǎn)的取得成本、資本負(fù)債表日其公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額等，貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額，以及企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價(jià)值變動(dòng)損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別設(shè)置“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。
“公允價(jià)值變動(dòng)損益”屬于損益類科目，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失
“投資收益”科目核算企業(yè)對(duì)外投資實(shí)現(xiàn)的投資收益或發(fā)生的投資損失，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”后無余額。
(二)交易性金融資產(chǎn)的取得
企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，不構(gòu)成取得交易性金融資產(chǎn)的成本。
取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。
[例4—45]2008年1月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票l0萬股。并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價(jià)值為l00萬元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為2.5萬元，甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
(1)2008年1月20日。購買A上市公司股票時(shí)
借：交易性金融資產(chǎn)一一成本 1 000 000
貸：其他貨幣資金——存出投資款 l 000 000
(2)支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)
借：投資收益 25 000
貸：其他貨幣基金——存出投資款 25 000
(三)交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息
企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目并記入投資收益。
[例4—46]2008年2月10日，甲公司收到持有的作為交易性金融資產(chǎn)管理的股票宣告分紅，甲公司應(yīng)分l0萬元，并于2008年3月10日收到入賬。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
(1)2008年2月10日，被投資單位宣告分紅時(shí)
借：應(yīng)收股利 100 000
貸：投資收益 100 000
(2)2008年3月10日，收到股利時(shí)
借：銀行存款 100 000
貸：應(yīng)收股利 100 000
(四)交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量
在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。
[例4—47]假定2008年6月30日，甲公司仍持有上述作為交易性金融資產(chǎn)管理的A上市公司股票l0萬股;當(dāng)日該股票市價(jià)為每股l3元。甲公司應(yīng)確認(rèn)該股票的公允價(jià)值變動(dòng)損益。作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 300 000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000
(五)交易性金融資產(chǎn)的處置
企業(yè)處置(出售、轉(zhuǎn)讓)交易性金融資產(chǎn)時(shí)，實(shí)際收到的價(jià)款與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)作投資損益處理，借記或貸記“投資收益”賬戶;同時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原先記入該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶，貸記或借記“投資收益”賬戶。
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