2011全國會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》精講筆記(11)

　　第二節(jié)　增值稅

　　增值稅是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、銷售應(yīng)稅貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)及進口貨物的單位和個人，就其增值額征收的一種稅。

　　1994年我國對增值稅進行了一次重大改進，實行了國際上通行的購入扣稅法。2008年11月5日，國務(wù)院修訂《增值稅暫行條例》，自2009年1月1日起施行。

 

　　一、增值稅的征稅對象和征稅范圍

　　(一)征稅對象

　　增值稅的征稅對象是生產(chǎn)經(jīng)營者銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和進口貨物的增值額。增值額可以從以下兩方面理解：對一個企業(yè)而言，增值額是該企業(yè)商品的銷售額扣除為生產(chǎn)而外購商品的價值額后的余額;對一個商品的生產(chǎn)全過程而言，增值額是商品各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值額之和，即商品實現(xiàn)消費時的最后銷售額。

　　(二)征稅范圍

　　凡在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、銷售應(yīng)稅貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)及進口貨物的，都屬于增值稅的征稅范圍，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。

　　1.征稅范圍的基本規(guī)定

　�、� 銷售貨物。銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

　�、� 應(yīng)稅勞務(wù)。納入增值稅征稅范圍的勞務(wù)是加工、修理修配勞務(wù)。提供加工、修理修配勞務(wù)，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù);修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

　�、� 進口貨物。凡進入我國的國境或關(guān)境的貨物，在報關(guān)進口環(huán)節(jié)，除了依法經(jīng)濟制裁納關(guān)稅以外，還必須繳納增值稅。

　　2.征稅范圍的特殊規(guī)定

　　(1)視同銷售貨物。

　�、� 將貨物交付他人代銷;

　�、� 銷售代銷貨物;

　　③ 設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　　④ 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目(注意無購買貨物);

　�、� 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者;

　　⑥ 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;

　　⑦ 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(注意無購買貨物);

　　⑧ 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

　　上述第⑦項所稱集體福利或個人消費是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設(shè)施及設(shè)備、物品等，或者以福利、獎勵、津貼等形式發(fā)放給職工個人的物品。

　　(2)混合銷售。

　　混合銷售指既涉及銷售貨物又涉及提供非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為，其特點是銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)的價款是同時向一個購買方取得的。對于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售業(yè)務(wù)納稅人的混合銷售行為，應(yīng)視為銷售貨物，征收增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)征營業(yè)稅，不征增值稅。

　　所謂非應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

　　納稅人是否為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售的納稅人，要根據(jù)其年銷售貨物銷售額是否超過年貨物銷售額(含加工、修理修配收入)與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計數(shù)的50%來判斷。

　　(3)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。

　　兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物(包括加工、修理修配)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。但銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一購買者身上。對于納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算銷售貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對貨物銷售的銷售額征增值稅，非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額征營業(yè)稅;如不分開核算或不能準(zhǔn)確分開核算的，其貨物銷售和非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。

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