2011山東會計從業(yè)資格《會計基礎》學習筆記(30)

　　第二節(jié)　資產(chǎn)負債表——主要財務報表之一

　　一、資產(chǎn)負債表的概念和意義

　　(一)資產(chǎn)負債表的概念

　　1.定義

　　資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)某一特定日期(如月末、季末、年末等)財務狀況的會計報表。

　　財務狀況：即企業(yè)的資產(chǎn)、負債、所有者權益及其相互聯(lián)系。

　　2.依據(jù)

　　資產(chǎn)負債表是根據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權益”這一會計等式，依照一定的分類標準和順序，將企業(yè)在一定日期的全部資產(chǎn)、負債和所有者權益項目進行適當分類、匯總、排列后編制而成的。

　　(二)資產(chǎn)負債表的意義(資金的占用、來源及各自的構成等)

　　1.可以反映企業(yè)資產(chǎn)的構成及其狀況，分析企業(yè)在某一日期所擁有的經(jīng)濟資源及其分布情況，為分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力提供重要資料;

　　2.可以反映企業(yè)某一日期的負債總額及其結構，分析企業(yè)目前與未來的需要支付的債務數(shù)額，為分析企業(yè)的財務風險提供重要資料;

　　3.可以反映企業(yè)所有者權益的情況，了解企業(yè)現(xiàn)有的投資者在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的份額，為分析了解企業(yè)的財務實力提供依據(jù)。

　　總之，通過對資產(chǎn)負債表，可以幫助報表使用者全面了解企業(yè)的財務狀況，分析企業(yè)的債務償還能力，從而為未來的經(jīng)濟決策提供重要的信息。

　　二、資產(chǎn)負債表的格式

　　資產(chǎn)負債表的格式主要有賬戶式和報告式兩種。我國企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用賬戶式結構。

 

　　(一)賬戶式資產(chǎn)負債表——分左右兩方

　　(1)左方為資產(chǎn)項目，按資產(chǎn)的流動性大小(由大到小)排列：

　　流動性大的資產(chǎn)如“貨幣資金”、 “交易性金融資產(chǎn)”等排在前面，流動性小的資產(chǎn)如 “固定資產(chǎn)”等則排在后面。

　　(2)右方為負債及所有者權益項目，一般按求償權先后順序(由大到小)排列。

　　①負債在先，負債按到期日由近到遠排列：

　　“短期借款”等流動負債排在前面，“長期借款”等長期負債排在后面。

　　②所有者權益在后，按留在企業(yè)的永久性程度由大到小排列：

　　“實收資本(或股本)”在前，“未分配利潤”在最后。

　　(二)報告式資產(chǎn)負債表(垂直式)——從上到下

　　即將資產(chǎn)項目、負債項目和所有者權益項目從上到下垂直排列。一般上市公司在年報中，為提供三期及以上的比較數(shù)據(jù)，通常采用上下結構的報告式資產(chǎn)負債表。

　　三、資產(chǎn)負債表的列報依據(jù)和方法 (大綱不要求)

　　(一)資產(chǎn)負債表“期末余額”欄各項目的列報依據(jù)和方法——主要是依據(jù)總賬賬戶和有關明細分類賬戶的期末余額列報的

　　1.直接根據(jù)總賬賬戶期末余額填列

　　如“交易性金融資產(chǎn)”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”、“短期借款”、“應付票據(jù)”、“應付職工薪酬”、“應付利息”、“應付股利”、“應交稅費”、“實收資本”、“資本公積”等項目。

　　上述“應交稅費”等負債項目，如相應賬戶出現(xiàn)借方余額，應以“—”號填列;“固定資產(chǎn)清理”等資產(chǎn)類項目，如相應賬戶出現(xiàn)貸方余額，也應以“—”號填列。

　　2.根據(jù)有關賬戶期末余額分析、合并、計算填列

　　(1)根據(jù)有關總賬賬戶期末余額合并、計算填列

　　①“貨幣資金”項目，應根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬賬戶的期末余額的合計數(shù)填列;

　�、凇按尕洝表椖浚瑧鶕�(jù)“材料采購(在途物資)”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”等總賬賬戶的期末余額的合計數(shù)，加上或減去“材料成本差異”，減去“存貨跌價準備”賬戶的期末余額填列;

　�、邸拔捶峙淅麧櫋表椖�，應根據(jù)“本年利潤”和“利潤分配”賬戶的期末余額的計算填列;

　　④“固定資產(chǎn)”項目，應根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶的期末余額減去“累計折舊”和“固定資產(chǎn)減值準備”賬戶期末余額后的凈額計算填列;

　�、荨盁o形資產(chǎn)”項目，應根據(jù)“無形資產(chǎn)”賬戶的期末余額減去“累計攤銷”和“無形資產(chǎn)減值準備”賬戶期末余額后的凈額計算填列;

　　(2)根據(jù)有關明細賬賬戶期末余額合并、計算填列

　�、佟皯召~款”項目，應根據(jù)“應收賬款”和“預收賬款”兩個賬戶分別所屬的明細賬戶期末借方余額合計計算填列(假設“應收賬款”無“壞賬準備”)——(原因：均為銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生，且余額在借方才屬于資產(chǎn)類性質(zhì));

　�、凇邦A付款項”項目，應根據(jù)“預付賬款”和“應付賬款”兩個賬戶分別所屬的明細賬戶期末借方余額合計計算填列——(原因：均為采購環(huán)節(jié)產(chǎn)生，且余額在借方才屬于資產(chǎn)類性質(zhì));

　　③“應付賬款”項目，應根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”兩個賬戶分別所屬的明細賬戶期末貸方余額合計計算填列——(原因：均為采購環(huán)節(jié)產(chǎn)生，且余額在貸方才屬于負債類性質(zhì));

　�、堋邦A收款項”項目，應根據(jù)“預收賬款”和“應收賬款”兩個賬戶分別所屬的明細賬戶期末貸方余額合計計算填列——(原因：均為銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生，且余額在貸方才屬于負債類性質(zhì));

　　(3)根據(jù)總賬賬戶和明細賬賬戶余額分析計算填列

　　①“長期待攤費用”項目，應根據(jù)“長期待攤費用”賬戶的期末余額，扣除將于一年內(nèi)攤銷的數(shù)額后的凈額填列;將于一年內(nèi)攤銷的數(shù)額填列在“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目內(nèi);

　�、凇伴L期借款”項目，應根據(jù)“長期借款”總賬賬戶期末余額，扣除其所屬明細賬戶中，在資產(chǎn)負債表日起將于一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務展期部分后的金額填列;在資產(chǎn)負債表日起將于一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務展期部分，在“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目內(nèi)反映。

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