三、銀行借款的核算
(一)企業(yè)向債權(quán)人借入的資金主要有短期借款與長(zhǎng)期借款兩種。
1.短期借款
短期借款的會(huì)計(jì)處理包括取得借款、支付利息和償還借款三項(xiàng)主要內(nèi)容。
利息費(fèi)用從性質(zhì)來(lái)看，屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用，短期借款賬戶核算借入的本金，不包括利息。
在我國(guó)，企業(yè)從銀行取得短期借款所應(yīng)支付的利息采用按季結(jié)算的方法。短期借款利息支出較大的企業(yè)可以采用按月預(yù)提的方式計(jì)入各月費(fèi)用中，于季末一次支付。
2.長(zhǎng)期借款
長(zhǎng)期借款賬戶核算借入的本金以及長(zhǎng)期借款到期一次支付的利息。
(二)賬戶設(shè)置
為了核算短期、長(zhǎng)期借款的借入、償還情況，企業(yè)應(yīng)沒(méi)置“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“應(yīng)付利息”賬戶。
1.“短期借款”賬戶是用來(lái)核算短期借款本金的取得、償還情況的賬戶。“短期借款”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖5—6表示。
短期借款
借方 貸方
圖5—6
明細(xì)科目：根據(jù)債權(quán)人戶名和借款種類設(shè)置明細(xì)賬戶，如短期借款――××銀行
2.“長(zhǎng)期借款”賬戶是用來(lái)核算長(zhǎng)期借款的取得、償還情況的賬戶。該賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖5—7表示。
長(zhǎng)期借款
借方 貸方
明細(xì)科目：“本金”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”
3.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶是為了核算企業(yè)所發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用的賬戶。財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等內(nèi)容。
該賬戶是損益類賬戶， “財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖5—8表示。
財(cái)務(wù)費(fèi)用
借方 貸方
4.“應(yīng)付利息”賬戶是反映企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息情況的賬戶。該賬戶是負(fù)債賬戶， “應(yīng)付利息”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖5—9表示。
應(yīng)付利息
借方 貸方
明細(xì)：應(yīng)付利息――××銀行
下面舉例說(shuō)明海西有限責(zé)任公司銀行借款業(yè)務(wù)的總分類核算。
【例5—5】 海西有限責(zé)任公司從銀行借入期限為半年，年利率為7.2%的借款80 000元，存入銀行。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 80 000
貸：短期借款 80 000
【例5—6】 預(yù)提本月短期銀行借款的利息480元(80 000×7.2%×l/l2)。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 480
貸：應(yīng)付利息 480
【例5—7】 用銀行存款支付應(yīng)付未付的短期銀行借款利息960元。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)付利息 960
貸：銀行存款 960
【例5—8】 海西有限責(zé)任公司用銀行存款歸還已到期的從銀行借入期限為半年，年利率為7.2%的借款本金80 000元。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：短期借款 80 000
貸：銀行存款 80 000
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