第三節(jié) 會(huì)計(jì)分錄
一、會(huì)計(jì)分錄的概念
會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱分錄。在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)分錄是在記賬憑證上登記的。一筆會(huì)計(jì)分錄主要包括三個(gè)要素：會(huì)計(jì)科目、記賬符號(hào)、金額(其中會(huì)計(jì)科目和記賬符號(hào)組成了方向)。
二、會(huì)計(jì)分錄的分類
按所涉及的賬戶的多少，可分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。
(一)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄(一借一貸)
簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄，指涉及的賬戶數(shù)量只有兩個(gè)，也就是一個(gè)賬戶借方與另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄下的會(huì)計(jì)科目間的對(duì)應(yīng)關(guān)系十分清晰，比較容易理解和掌握。
(二)復(fù)合會(huì)計(jì)分錄(非一借一貸)
復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，指由兩個(gè)以上(不含兩個(gè))的對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、多借一貸和多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)編制復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，可以全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，并簡(jiǎn)化記賬手續(xù)，提高工作效率。
三、會(huì)計(jì)分錄的編制步驟
編制會(huì)計(jì)分錄，應(yīng)按以下步驟進(jìn)行：
1.確定所涉及到哪些賬戶，是增加還是減少。
2.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的賬戶類型。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，首先分析該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)賬戶是資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶，還是收入類賬戶、成本費(fèi)用類賬戶等。
3.確定應(yīng)記入哪個(gè)(或哪些)賬戶的借方，哪個(gè)(或哪些)賬戶的貸方，即借貸方。
4.確定借貸方賬戶的金額。
5.編制會(huì)計(jì)分錄并檢查是否符合記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”。
【例8】仍以前面【例3】大華公司2007年5月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
(1)增資
借：銀行存款 100000
貸：實(shí)收資本 100000
(2)購料未付款，材料驗(yàn)收入庫
借：原材料 50000
貸：應(yīng)付賬款 50000
(3)歸還所欠貨款
借：應(yīng)付賬款 50000
貸：銀行存款 50000
(4)減資
借：實(shí)收資本 100000
貸：銀行存款 100000
(5)購入固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn) 90000
貸：銀行存款 90000
(6)以貸款還所欠貨款
借：應(yīng)付賬款 60000
貸：短期借款 60000
(7)以盈余公積分配利潤(rùn)，盈余公積用途之一
借：盈余公積 80000
貸：應(yīng)付股利 80000
(8)應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為股份(債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán))
借：應(yīng)付債券 20000
貸：實(shí)收資本 20000
(9)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本，盈余公積用途之一
借：盈余公積 70000
貸：實(shí)收資本 70000
上述會(huì)計(jì)分錄都是一借一貸的會(huì)計(jì)分錄，是簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄。
【例9】以前面【例4】大華公司2007年5月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：原材料 50000
貸：銀行存款 30000
應(yīng)付賬款 20000
插入【例10】分錄為：
借：短期借款 8000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 300
貸：銀行存款 8300
復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，可以分解為幾筆簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄，其結(jié)果相同。上述兩項(xiàng)復(fù)合會(huì)計(jì)分錄可以分解為：
【例9】分錄分解為：
借：原材料 30000
貸：銀行存款 30000
借：原材料 20000
貸：應(yīng)付賬款 20000
【例10】分錄分解為：
借：短期借款 8000
貸：銀行存款 8000
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 300
貸：銀行存款 300
一般情況下不編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。
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