2012會計(jì)從業(yè)資格考試《財(cái)經(jīng)法規(guī)》輔導(dǎo)講義(5)

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　　第四節(jié)　會計(jì)監(jiān)督

　　會計(jì)監(jiān)督是會計(jì)的基本職能之一，是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。目前我國已形成了三位體的會計(jì)監(jiān)督體系，包括單位內(nèi)部監(jiān)督、以注冊會計(jì)師為主體的社會監(jiān)督和以政府財(cái)政部門為主體的政府監(jiān)督。

　　一、單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督

　　(一)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的概念單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督，是指一個單位為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營管理水平和效率，防止舞弊，控制風(fēng)險等目的，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。這是單位內(nèi)部為保證會計(jì)秩序、防止有關(guān)部門人員故意違法、預(yù)防單位內(nèi)部管理失控的重要會計(jì)監(jiān)督制度，其本質(zhì)是一種內(nèi)部控制制度。

　　《中華人民共和國會計(jì)法》對單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的基本內(nèi)容和要求作出原則性規(guī)定，主要包括以下幾項(xiàng)：一是會計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確;二是重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確;三是進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查;四是對會計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。

　　(二)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的主體和對象

　　根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》、《會計(jì)工作規(guī)范》和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范(試行)》的規(guī)定，各單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員對本單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員;內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟(jì)活動。

　　盡管單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員，但內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督不僅僅是會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員的事情，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)積極支持、保障會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員行使會計(jì)監(jiān)督的職權(quán)。根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的組織實(shí)施，對本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的建立及有效實(shí)施承擔(dān)最終責(zé)任。

　　(三)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的基本要求

　　單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容十分廣泛，涉及人、財(cái)、物等諸多方面，各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況建立、健全本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度。根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》的規(guī)定，單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合以下要求：

　　1.記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。

　　2.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)明確其決策和執(zhí)行程序，并體現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制約的要求。

　　3.財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確。

　　4.對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

　　(四)會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員在單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督中的職權(quán)

　　1.對違反《中華人民共和國會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的會計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督，在許多情況下，是通過單位內(nèi)部的會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員在處理會計(jì)業(yè)務(wù)過程中進(jìn)行的。由于會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員對會計(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)法規(guī)、制度有比較全面的了解和掌握，對會計(jì)事項(xiàng)是否合法的界限比較清楚，單位內(nèi)部的其他人員是不可能具有他們這種先天的優(yōu)勢的。因此，由會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員在處理會計(jì)業(yè)務(wù)過程中嚴(yán)格把關(guān)，對會計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)行監(jiān)督，可以有效地防范違法會計(jì)行為的發(fā)生，這也是單位負(fù)責(zé)人的會計(jì)責(zé)任得以具體落實(shí)的重要措施。

　　2.發(fā)現(xiàn)會計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理;無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請求查明原因，作出處理。會計(jì)資料是會計(jì)工作的最終產(chǎn)品，會計(jì)對自己工作的結(jié)果實(shí)施有效的控制和監(jiān)督，是會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員的基本職責(zé)。單位的財(cái)產(chǎn)物資及其財(cái)產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)，是會計(jì)工作的對象。保證單位內(nèi)部的賬實(shí)、賬款、賬賬與賬表相符，是法律、單位內(nèi)豁負(fù)責(zé)人對會計(jì)工作的基本要求，也是加強(qiáng)物資管理的重要措施。

　　因此，《中華人民共和國會計(jì)法》規(guī)定，會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員對單位內(nèi)部的會計(jì)資料和財(cái)產(chǎn)物資有權(quán)實(shí)施監(jiān)督。

　　二、會計(jì)工作的政府監(jiān)督

　　(一)會計(jì)工作的政府監(jiān)督的概念

　　會計(jì)工作的政府監(jiān)督主要是指財(cái)政部門代表國家對單位和單位中相關(guān)人員的會計(jì)行為實(shí)施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計(jì)行為實(shí)施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督。

　　(二)會計(jì)工作的政府監(jiān)督的主體

　　《中華人民共和國會計(jì)法》規(guī)定：“國務(wù)院財(cái)政部門主管全國的會計(jì)工作�？h級以上地方各級人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計(jì)工作”。財(cái)政部門是《中華人民共和國會計(jì)法》的執(zhí)法主體，是會計(jì)工作的政府監(jiān)督實(shí)施主體。

　　此外，《中華人民共和國會計(jì)法》規(guī)定，除財(cái)政部門外，審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、銀行監(jiān)管、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。例如《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料。前款所列監(jiān)督檢查部門對有關(guān)單位的會計(jì)資料依法旅游監(jiān)督檢查后，應(yīng)當(dāng)出具檢查結(jié)論。有關(guān)監(jiān)督檢查部門已經(jīng)作出的檢查結(jié)論能夠滿足其它監(jiān)督李代桃僵部門履行本部門職責(zé)需要的，其它監(jiān)督檢查部門應(yīng)當(dāng)加以利用，避免重復(fù)查賬。這些規(guī)定，明確地表明：在對單位會計(jì)監(jiān)督過程中，除了財(cái)政部門以外，其它有關(guān)政府部門，對相關(guān)單位會計(jì)資料實(shí)施的監(jiān)督檢查也屬于會計(jì)工作的政府監(jiān)督范疇。倡，其它政府部門對單位會計(jì)實(shí)施監(jiān)督的過程中，必須在法定的職責(zé)范圍內(nèi)進(jìn)行，而且避免重復(fù)查賬。

　　(三)財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督的對象和范圍

　　根據(jù)《財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督辦法》的規(guī)定，財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督檢查的對象是會計(jì)行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計(jì)行為的單位和個人實(shí)施行政處罰。違法會計(jì)行為是指公民、法人和其他組織違反《中華人民共和國會計(jì)法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的行為。

　　根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》的規(guī)定，各單位必須依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，接受有關(guān)監(jiān)督檢查部門依法實(shí)施的監(jiān)督檢查，如實(shí)提供會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)。

　　根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》的規(guī)定，財(cái)政部門可以依法對各單位的下列情況實(shí)施監(jiān)督：

　　1.各單位是否依法設(shè)置會計(jì)賬簿。具體包括：按照國家的相關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定，各單位是否依法設(shè)置會計(jì)賬簿;已經(jīng)設(shè)置會計(jì)賬簿的單位，所設(shè)置的會計(jì)賬簿是否符合相關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計(jì)制度的要求;各單位是否存在賬外賬的違法行為等。

　　2.各單位的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料是否真實(shí)、完整。具體包括：各單位對所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否及時辦理會計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會計(jì)核算;各單位的會計(jì)資料(會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告)是否與實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)相符，是否做到賬實(shí)相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符;各單位提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是否符合相關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定等。

　　3.各單位的會計(jì)核算是否符合《中華人民共和國會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定。具體包括：各單位會計(jì)核算的內(nèi)容是否真實(shí)、完整;所采用的會計(jì)年度、記賬本位幣、會計(jì)處理方法、會計(jì)記錄文字等是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定;各單位對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、支出、費(fèi)用、成本、利潤的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告是否符合國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定;各單位會計(jì)檔案保管是否符合法定要求等。

　　4.各單位從事會計(jì)工作的人員是否具備從業(yè)資格。具體包括：各單位從事會計(jì)工作的人員是否取得了會計(jì)從業(yè)資格證書并接受財(cái)政部門的管理;會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任職資格是否符合條件等。

　　此外，國務(wù)院財(cái)政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門，依法對注冊會計(jì)師、會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師協(xié)會進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。財(cái)政部門對會計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。

　　三、會計(jì)工作的社會監(jiān)督

　　(一)會計(jì)工作的社會監(jiān)督的概念

　　會計(jì)工作的社會監(jiān)督主要是指由注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的審計(jì)、鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，單位和個人檢舉違反《中華人民共和國會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的行為，也屬于會計(jì)工作社會監(jiān)督的范疇。

　　(二)注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍

　　根據(jù)《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》的規(guī)定，注冊會計(jì)師是依法取得注冊會計(jì)師證書并接受委托從事審計(jì)和會計(jì)咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。注冊會計(jì)師依法承辦如下兩方面的業(yè)務(wù)：

　　1.審計(jì)業(yè)務(wù)，具體包括：(1)審查企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)報(bào)告;(2)驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告;(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告;(4)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　2.承辦會計(jì)咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)，主要包括：設(shè)計(jì)會計(jì)制度，擔(dān)任會計(jì)顧問，提供會計(jì)、管理咨詢;代理納稅申報(bào)，提供稅務(wù)咨詢;代理、申請工商登記，擬訂合同、章程和其他業(yè)務(wù)文件;

　　辦理投資評價、資產(chǎn)評估和項(xiàng)目可行性研究中的有關(guān)業(yè)務(wù);培訓(xùn)會計(jì)、審計(jì)和財(cái)務(wù)管理人員;其他會計(jì)咨詢、服務(wù)。

　　為規(guī)范會計(jì)行為，保證會計(jì)資料的質(zhì)量，確實(shí)發(fā)揮注冊會計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的公平、公正、公開，《中華人民共和國會計(jì)法》增加了對注冊會計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)定，對委托人、注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所的行為進(jìn)行了規(guī)范。

　　1.委托單位應(yīng)當(dāng)如實(shí)地向注冊會計(jì)師提供相關(guān)的會計(jì)資料。

　　這是其法定的責(zé)任和義務(wù)，是保證注冊會計(jì)師審計(jì)工作得以順利開展的重要基礎(chǔ)。注冊會計(jì)師開展審計(jì)業(yè)務(wù)，是依據(jù)委托人提供的會計(jì)資料和相關(guān)情況，按照規(guī)定的審計(jì)規(guī)則、審計(jì)程序進(jìn)行。

　　如果委托人不能提供完整的會計(jì)資料和相關(guān)信息，注冊會計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)就無法正常開展，出具的審計(jì)報(bào)告就不可能達(dá)到公開、公正的要求。

　　2.任何人不得干擾注冊會計(jì)師獨(dú)立開展審計(jì)業(yè)務(wù)。注冊會計(jì)師開展審計(jì)業(yè)務(wù)，有其規(guī)定的規(guī)則、程序和方法，其出具的審計(jì)報(bào)告具有法律效力，其法律責(zé)任由注冊會計(jì)師及其會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)。注冊會計(jì)師的工作要客觀、公正，不能受任何其他外界的干擾，任何與委托單位有關(guān)的部門和個人，都不得示意、脅迫注冊會計(jì)師出具不實(shí)、不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。

　　3.財(cái)政部門對會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告有監(jiān)督的責(zé)任。

　　《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》規(guī)定：“國務(wù)院財(cái)政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門，依法對注冊會計(jì)師、會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師協(xié)會進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)�！边@一規(guī)定明確了財(cái)政部門對注冊會計(jì)師進(jìn)行管理的職能和權(quán)限。各級財(cái)政部門對注冊會計(jì)師的工作負(fù)有管理和指導(dǎo)的責(zé)任，要加強(qiáng)對注冊會計(jì)師、會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師協(xié)會的管理、監(jiān)督和指導(dǎo)。

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