[案例四]
一、基本案情
2001年3月5月，某商業(yè)公司會(huì)計(jì)人員張某在審核一筆托收付款憑證時(shí)，無(wú)意中發(fā)現(xiàn)其商品單價(jià)每臺(tái)高出合同價(jià)40元，總差價(jià)為24000元。當(dāng)時(shí)業(yè)務(wù)部門(mén)已經(jīng)在付款憑證上核對(duì)、簽字，同意付款;并且由于該批商品進(jìn)貨及時(shí)、對(duì)路，已經(jīng)全部售出，為公司賺了一筆可觀的利潤(rùn)。進(jìn)貨業(yè)務(wù)員也因此受到公司領(lǐng)導(dǎo)的好評(píng)。但張某想到自己是會(huì)計(jì)，必須實(shí)事求是、真實(shí)反映，于是，在發(fā)現(xiàn)托收憑證與合同不符后，張某找到業(yè)務(wù)員，要求核實(shí)情況。業(yè)務(wù)員一聽(tīng)要核實(shí)進(jìn)貨價(jià)格，態(tài)度蠻橫地拒絕了張某的要求。張某又要求他提供合法的憑據(jù)，否則拒付差額款。業(yè)務(wù)員說(shuō)是對(duì)方電話通知漲價(jià)的，合同價(jià)已更改。張某給供貨方打電話，查詢此事。對(duì)方回答：貨款未漲，但我方業(yè)務(wù)員已“借”走現(xiàn)金24000元，要求一并托收。事實(shí)真相查清后，會(huì)計(jì)人員張某向單位負(fù)責(zé)人做了專(zhuān)題匯報(bào)。
二、案例評(píng)析
《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正”。這是《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限的規(guī)定。它包括以下含義：
1.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員有權(quán)拒絕辦理或糾正違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，在許多情況下，是通過(guò)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中進(jìn)行的。由于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)法規(guī)、制度有比較全面的了解和掌握，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否合法的界限比較清楚，單位內(nèi)部的其他人員是不可能具有他們這種先天優(yōu)勢(shì)的。因此，由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中嚴(yán)格把關(guān)，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)行監(jiān)督，可以有效地防范違法會(huì)計(jì)行為的發(fā)生，這也是單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任得以具體落實(shí)的重要措施。
2.發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理;無(wú)權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，作出處理。會(huì)計(jì)資料是會(huì)計(jì)工作的最終產(chǎn)品，會(huì)計(jì)對(duì)自己工作的結(jié)果實(shí)施有效的控制和監(jiān)督，是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的基本職責(zé)。單位的財(cái)產(chǎn)物資及其財(cái)產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)，是會(huì)計(jì)工作的對(duì)象。保證單位內(nèi)部的賬實(shí)、賬款、賬賬與賬表相符，是法律、單位內(nèi)部負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作的基本要求，也是加強(qiáng)物資管理的重要措施。因此，《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)資料和財(cái)產(chǎn)物資有權(quán)實(shí)施監(jiān)督。
在本案中，張某作為會(huì)計(jì)人員，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》賦予給會(huì)計(jì)人員的職權(quán)，依法履行了在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)，杜絕了違法會(huì)計(jì)行為的發(fā)生，確實(shí)起到了單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用。
[案例五]
一、基本案情
2003年12月，某有限責(zé)任公司出納員王某在審查原始憑證時(shí)，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)員李某提供的住宿費(fèi)發(fā)票和張某提供的的購(gòu)貨發(fā)票存在問(wèn)題：李某的住宿費(fèi)發(fā)票大小寫(xiě)金額不一致;張某提供的購(gòu)買(mǎi)辦公用品的發(fā)票經(jīng)審查是偽造的發(fā)票。王某應(yīng)如何處理?
二、案例評(píng)析
填制和審核原始憑證是會(huì)計(jì)核算工作的首要環(huán)節(jié)，在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中具有重要的作用，表現(xiàn)為：(1)提供會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)會(huì)計(jì)憑證，對(duì)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的大量的、分散的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行整理、分類(lèi)和匯總，經(jīng)過(guò)處理后成為經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中有用的會(huì)計(jì)信息。(2)監(jiān)督、控制會(huì)計(jì)活動(dòng)。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)憑證的審核，可以檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否符合國(guó)家的法律和行政法規(guī)及有關(guān)的制度的規(guī)定，從而確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法有效。(3)提供記賬依據(jù)。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)憑證的填制、審核，對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行整理、分類(lèi)和匯總，為會(huì)計(jì)記賬提供依據(jù)。填制和審核原始憑證是確保會(huì)計(jì)資料質(zhì)量的重要措施之一，也是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的重要職責(zé)。《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》對(duì)審核原始憑證問(wèn)題作出了具體規(guī)定：(1)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照法定職責(zé)審核原始憑證。(2)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員審核原始憑證應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行。(3)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證，有權(quán)不予受理，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任;對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求經(jīng)辦人員按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充。
記賬憑證是會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的重要環(huán)節(jié)，是提供正確會(huì)計(jì)信息的關(guān)鍵。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過(guò)審核無(wú)誤的原始憑證和有關(guān)資料編制。
依據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿，是會(huì)計(jì)人員的重要工作。會(huì)計(jì)人員根據(jù)經(jīng)過(guò)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿是基本的會(huì)計(jì)記賬規(guī)則，是保證會(huì)計(jì)質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。
賬目核對(duì)是保證會(huì)計(jì)賬簿記錄質(zhì)量的重要程序。根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，賬目核對(duì)要做到賬實(shí)相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符。
各單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須根據(jù)經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證和有關(guān)資料編制，向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致。
會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，填制和審核原始憑證、編制記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、進(jìn)行賬目核對(duì)、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督，才能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。
在本案中，王某發(fā)現(xiàn)李某提供的發(fā)票大小寫(xiě)不一致，應(yīng)仔細(xì)分析發(fā)票金額大小寫(xiě)不一致的原因，若是人為涂改所致，則屬于不合法的原始憑證，應(yīng)不予接受，同時(shí)應(yīng)向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告;若為發(fā)票填寫(xiě)錯(cuò)誤，則應(yīng)退回，要求開(kāi)票單位重開(kāi)發(fā)票，予以更正。對(duì)于張某提供的偽造的購(gòu)買(mǎi)辦公用品的發(fā)票，王某有權(quán)不予受理，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任。
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