2012會計從業(yè)資格考試《財經(jīng)法規(guī)》輔導講義(20)

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　　第四節(jié)　會計職業(yè)道德的檢查與獎懲

　　為了充分發(fā)揮會計職業(yè)道德的作用，健全會計職業(yè)道德體系，應在建立會計職業(yè)道德規(guī)范和加強職業(yè)道德教育的基礎上，強化對會計人員職業(yè)道德規(guī)范遵循情況的檢查，并根據(jù)檢查的結果進行相應的表彰和懲罰，建立起會計職業(yè)道德的獎懲機制，這是會計職業(yè)道德他律機制的重要組成部分。

　　一、會計職業(yè)道德檢查與獎懲的意義

　　開展會計職業(yè)道德檢查與獎懲是道德規(guī)范付諸實施的必要方式，也是促使道德力量發(fā)揮作用的必要手段，有著很重要的現(xiàn)實意義。

　　1.會計職業(yè)道德的檢查與獎懲，具有促使會計人員遵守職業(yè)道德規(guī)范的作用。獎懲機制利用人類趨利避害的特點，以利益的給予或剝奪為砝碼，對會計人員起著引導或威懾的作用，使會計行為主體不論出于什么樣的動機，都必須遵循會計職業(yè)道德規(guī)范，否則就會遭受利益上的損失。獎懲機制把會計職業(yè)道德要求與個人利益結合起來，體現(xiàn)了義利統(tǒng)一的原則。

　　2.會計職業(yè)道德的檢查與獎懲，可以對各種會計行為進行裁決，對會計人員具有深刻的教育作用。作為會計人員哪些會計行為是對的，哪些會計行為是不對的，均可通過會計職業(yè)道德的檢查與獎懲作出裁決。在這里，會計職業(yè)道德的檢查與獎懲起著道德法庭的作用。它是運用各種會計法規(guī)、條例及道德要求等一系列標準，鞭笞違反道德的行為，同時褒獎那些符合職業(yè)道德要求的行為，并使其發(fā)揚光大，蔚為風氣，人之效尤，互相砥礪。因此，通過會計職業(yè)道德的檢查與獎懲，使廣大會計人員生動而直接地感受到道德的價值分量，其教育的作用是不可低估的。

　　3.會計職業(yè)道德的檢查與獎懲，有利于形成抑惡揚善的社會環(huán)境。會計職業(yè)道德是整個社會道德的一個組成部分，因此，會計職業(yè)道德的好壞，對社會道德環(huán)境的優(yōu)劣會產生一定的影響;反之，社會道德環(huán)境的好壞，也影響著會計的職業(yè)行為。獎懲機制是抑惡揚善的杠桿。對會計行為而言，判斷善惡的標準就是會計職業(yè)道德規(guī)范。那些遵守職業(yè)道德規(guī)范的行為，就可稱之為善行;反之，那些違背職業(yè)道德規(guī)范的行為，就可稱之為惡行。通過倡導、贊揚、鼓勵自覺遵守會計職業(yè)道德規(guī)范的行為，貶抑、鞭撻、譴責查處會計造假等不良行為，有助于人們分清是非，形成良好的社會風氣，從而進一步促進會計職業(yè)道德的發(fā)展。

　　就道德規(guī)范自身特點而言，它主要是依靠傳統(tǒng)習俗、社會輿論和內心信念來維系的。這種非剛性的特征也就決定了它的落實、實施還必須同時借助政府部門的行政監(jiān)管、職業(yè)團體自律性監(jiān)管和企事業(yè)單位內部紀律等外在的硬性他律機制。只有這樣才能有效地發(fā)揮道德規(guī)范潛在的裁判和激勵效力。

　　二、會計職業(yè)道德檢查與獎懲機制

　　會計職業(yè)道德檢查與獎懲機制的建立是一個復雜的系統(tǒng)工程，需要政府部門、行業(yè)組織、有關單位的積極參與，運用經(jīng)濟、法律、行政、自律等綜合治理手段。在我國，會計職業(yè)道德檢查與獎懲機制的建立尚處探索階段，需要在理論上深入研究，實踐中不斷摸索。

　　(一)財政部門對會計職業(yè)道德進行監(jiān)督檢查

　　《中華人民共和國會計法》規(guī)定，國務院財政部門主管全國的會計工作，縣級以上財政部門管理本行政區(qū)域內的會計工作�！吨腥A人民共和國注冊會計師法》規(guī)定，財政部對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督指導。會計職業(yè)道德建設是會計管理工作的重要組成部分，因此，各級財政部門應負起組織和推動本地區(qū)會計職業(yè)道德建設的責任。財政部門可以利用行政管理上的優(yōu)勢，對會計職業(yè)道德情況實施必要的行政監(jiān)管。

　　1.執(zhí)法檢查與會計職業(yè)道德檢查相結合。財政部門作為《中華人民共和國會計法》的執(zhí)法主體，可以依法對社會各單位執(zhí)行會計法律制度情況及會計信息質量進行不同形式的檢查或抽查。通過檢查，一方面督促各單位嚴格執(zhí)行會計法律法規(guī);另一方面也是對各單位會計人員執(zhí)行會計職業(yè)道德情況的檢查和檢驗。

　　改革開放以來，我國財政部經(jīng)常開展全國性的財經(jīng)大檢查，2001年1月，財政部在全國范圍內又組織開展了《中華人民共和國會計法》執(zhí)行情況的檢查。財政部門對執(zhí)法檢查過程中查出的違法違規(guī)行為，《中華人民共和國會計法》等有較詳細的處理規(guī)定。有違反《中華人民共和國會計法》的行為，同時也一定是違反了會計職業(yè)道德要求的行為。會計人員若存在這種行為，不僅要承擔《中華人民共和國會計法》規(guī)定的法律責任，受到行政處罰或刑事處罰，同時還必須接受相應的道德制裁，可以采取在會計行業(yè)范圍內通報批評、指令其參加一定學時的繼續(xù)教育課程、暫停從業(yè)資格、在行業(yè)內部的公開刊物上予以曝光等。法律懲罰和道德懲罰兩者是并行不悖、不可替代的，應同時并舉。

　　2.會計從業(yè)資格證書注冊登記和年檢與會計職業(yè)道德檢查相結合。會計從業(yè)資格證書注冊登記制度，是指取得會計從業(yè)資格的人員，被單位聘用從事會計工作時，應由本人或本人所在單位提出申請，按照會計從業(yè)資格管理部門規(guī)定的時間到會計從業(yè)資格管理部門進行注冊登記。年檢即年度檢查驗證制度。根據(jù)《會計從業(yè)資格管理辦法》的規(guī)定，會計從業(yè)資格證書實行定期年檢制度。年檢時審查的內容其中包括持證人員遵守財經(jīng)紀律、法規(guī)和會計職業(yè)紀律情況，依法履行會計職責情況。不符合有關規(guī)定的不予通過年檢。

　　《會計基礎工作規(guī)范》第二十四條規(guī)定：“財政部門、業(yè)務主管部門和各單位應當定期檢查會計人員遵守職業(yè)道德的情況，并作為會計人員晉升、晉級、聘任專業(yè)職務，表彰獎勵的重要考核依據(jù)。會計人員違反職業(yè)道德的，由所在單位進行處罰;情節(jié)嚴重的，由會計從業(yè)資格證書發(fā)證機關吊銷其會計從業(yè)資格證書”。

　　因此，將會計從業(yè)資格證書注冊登記和年檢制度與會計職業(yè)道德檢查結合起來，有利于強化對會計人員行為的約束，強制引導會計人員遵守會計職業(yè)道德。對那些不遵守會計職業(yè)道德規(guī)范，道德考核不合格的人，不予通過年檢，這樣就會使會計人員像重視自己的從業(yè)資格一樣重視自身的職業(yè)道德操守，自覺遵守會計職業(yè)道德規(guī)范的要求。

　　為了加強對會計人員職業(yè)道德情況的考核檢查，財政部門正在考慮建立會計持證人員誠信檔案。目前，財政部門對會計從業(yè)資格證書檔案實行電子計算機管理，為建立會計人員誠信檔案創(chuàng)造了有利條件。可以結合會計從業(yè)資格證書注冊登記、年檢和其他行政檢查工作，將會計人員執(zhí)行會計法規(guī)制度和會計職業(yè)道德情況，以及受到的獎懲情況等，輸入電子檔案，形成會計人員的誠信檔案，不僅作為財政部門監(jiān)管會計人員的依據(jù)，也可以向用人單位和社會公眾開放，從而督促、約束、激勵會計人員嚴格自律，認真執(zhí)行會計職業(yè)道德規(guī)范。

　　3.會計專業(yè)技術資格考評、聘用與會計職業(yè)道德檢查相結合。根據(jù)財政部、人事部聯(lián)合印發(fā)的《會計專業(yè)技術資格考試暫行規(guī)定》及其實施辦法規(guī)定，報考初級資格、中級資格的會計人員，應“堅持原則，具備良好的職業(yè)道德品質”等。會計專業(yè)技術資格考試管理機構在組織報名時，應對參加報名的會計人員職業(yè)道德情況進行檢查。對有不遵循會計職業(yè)道德記錄的，應取消其報名資格。

　　目前，高級會計師資格實行評審方式，但有不少地方已開始試行高級會計師資格考試與評審相結合的方式。由于高級會計師資格的取得是采取考試和評審相結合，因此有必要在考試和評審兩個方面對其會計職業(yè)道德進行檢查、考核。一是在考試方面。考慮到職業(yè)道德對高級會計師的重要性，有必要增設職業(yè)道德的內容，從理論上加深其對會計職業(yè)道德的理解和認識。二是在評審方面要對申報人的會計職業(yè)道德情況嚴格審查。

　　三是規(guī)定一些關于職業(yè)道德規(guī)范的否決條款。比如申報人曾因違法犯罪行為而受過刑事處罰，不能參加高級會計師資格的評審。將會計職業(yè)道德獎懲與會計專業(yè)技術資格的考、評、聘聯(lián)系起來，必將使廣大會計人員像重視自己專業(yè)技術職稱一樣重視自己的職業(yè)道德形象，在日常的學習工作中不斷提高自身的職業(yè)道德修養(yǎng)。

　　(二)會計行業(yè)組織對會計職業(yè)道德進行自律管理與約束

　　對會計職業(yè)道德情況的檢查，除了依靠政府監(jiān)管外，行業(yè)自律也是一種重要手段。會計行業(yè)自律是一個群體概念，是會計職業(yè)組織對整個會計職業(yè)的會計行為進行自我約束、自我控制的過程。在會計職業(yè)較發(fā)達的市場經(jīng)濟國家，會計職業(yè)道德準則一般由會計職業(yè)組織制定、頒布與督導實施的。有些做法和經(jīng)驗值得我們借鑒。

　　在日常會計工作中，經(jīng)常發(fā)生這樣的情況，一些會計人員缺乏必要的專業(yè)勝任能力，業(yè)務素質低下，專業(yè)知識貧乏，對新頒布的會計準則、會計制度知之甚少，從而導致記賬不符合規(guī)范，賬簿混亂，賬賬、賬表不符，報表擠數(shù)現(xiàn)象時有發(fā)生;還有一些會計人員按照領導的意志，放棄了客觀性原則，鉆準則、制度的空子，通過改變會計估計或會計方法，調節(jié)利潤或虧損，從而達到隱瞞拖欠或逃避應交稅利的目的。這些做法有的雖然沒有觸犯法律，但卻違反了會計職業(yè)道德的要求。在會計行業(yè)自律組織比較健全的情況下，可以由職業(yè)團體通過自律性監(jiān)管，對發(fā)現(xiàn)違反會計職業(yè)道德規(guī)范的行為進行相應的懲罰，根據(jù)情節(jié)輕重程度采取通報批評、罰款、支付費用、取消其會員資格、警告、退回向客戶收取的費用，參加后續(xù)教育等方式。目前，我國會計職業(yè)的行業(yè)自律機制尚不健全，對違反會計職業(yè)道德的會計人員和會計師事務所懲處力度不夠。所以，必須建立健全會計職業(yè)團體自律性監(jiān)管機制，確保會計職業(yè)的健康發(fā)展。

　　當然，近些年來，我國通過會計行業(yè)組織強化自律管理和行業(yè)懲戒也已取得了一定進展。中國注冊會計師協(xié)會作為注冊會計師行業(yè)自律組織，為提高我國注冊會計師職業(yè)道德水平作出了積極努力，先后發(fā)布了《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》、《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見》以及《注冊會計師、注冊資產評估師行業(yè)誠信建設實施綱要》等。研究建立調查委員會、技術鑒定委員會、懲戒委員會等行業(yè)自律性決策組織。由于我國會計職業(yè)組織建立比較晚，自律性監(jiān)管還比較薄弱，在注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的實施與懲戒過程中仍存在不少問題。要求注冊會計師職業(yè)組織從行業(yè)整體利益和社會責任出發(fā)，切實改進管理和服務，把行業(yè)建設好。

　　(三)依據(jù)會計法等法律法規(guī)，建立激勵機制，對會計人員遵守職業(yè)道德情況進行考核和獎懲對自覺遵守會計職業(yè)道德的優(yōu)秀會計工作者進行表彰、宣傳，可以使受獎者感到對遵守道德規(guī)范的回報和社會肯定，從而促使其強化道德行為。同時，還可以樹立本行業(yè)的楷模、榜樣，使會計職業(yè)道德原則和規(guī)范具體化、人格化，使廣大會計工作者從這些富于感染性、可行性的道德榜樣中獲得啟示、獲得動力，在潛移默化中逐漸提高自身的職業(yè)道德素質。獎勵是積極的，是對一個人的肯定。它利用人的上進心，調動人的榮譽感，使其遵紀守法、盡職盡責，并發(fā)揮內在的潛能。它帶給人的是滿足、自尊、自豪感。而懲罰則是消極的，它利用人的恐懼心理，使人循規(guī)蹈矩。過分的懲罰會使人產生挫折感，損傷自尊心和自信心。

　　實踐中的大量事實表明，獎勵和懲罰相結合的方法優(yōu)于只獎不罰或只罰不獎。賞罰結合可以帶來雙重的激勵效果。因此，在對違反會計職業(yè)道德的行為進行懲戒的同時，還應對自覺遵守會計職業(yè)道德的先進入物進行表彰。

　　我國會計人員表彰制度早在1963年就已實現(xiàn)制度化。1963年1月，國務院發(fā)布了《會計人員職權試行條例》，確立了會計人員獎懲制度;1985年1月，全國人大常委會通過的《中華人民共和國會計法》規(guī)定：“對認真執(zhí)行本法，忠于職守，堅持原則，作出顯著成績的會計人員，給予精神的或者物質的獎勵�！�1988年6月，財政部印發(fā)《頒發(fā)會計人員榮譽證書試行規(guī)定》，為在全民所有制企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關、軍隊、社會團體、縣以上集體所有制企業(yè)、事業(yè)單位以及中外合資、合作和外資經(jīng)營企業(yè)從事財務會計工作滿30年的會計人員頒發(fā)《會計人員榮譽證書》。財政部先后于1990年、1995年組織了兩次全國先進財會工作集體和先進會計工作者表彰大會，共評選出全國先進會計工作者900名。對先進集體授予“全國先進財會工作集體”榮譽稱號，頒發(fā)獎牌;對先進個人授予“全國先進會計工作者”榮譽稱號，頒發(fā)獎章和證書。這些表彰活動，調動了廣大會計人員的工作積極性和開拓創(chuàng)新的精神，增強了會計人員的職業(yè)榮譽感，樹立了可信、可學的楷模，推動了會計職業(yè)道德建設活動。

　　會計職業(yè)道德激勵機制應當與會計人員表彰制度相結合，以起到弘揚正氣、激勵先進、鞭策后進的作用。對會計職業(yè)道德檢查中涌現(xiàn)出的先進入物事跡進行表彰獎勵，應注意將物質獎勵和精神獎勵相結合。

　　我國會計人員的龐大隊伍，其中蘊藏著許許多多優(yōu)秀的先進入物和動人事跡。在會計職業(yè)道德檢查中。應善于發(fā)現(xiàn)典型、樹立榜樣。通過對優(yōu)秀會計工作者進行表彰、獎勵，營造抑惡揚善的環(huán)境，從而在潛移默化中提高全體會計人員的職業(yè)道德素質。

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