2012會計從業(yè)資格考試《財經(jīng)法規(guī)》輔導(dǎo)講義(22)

[案例三]麥科特為什么能上市圈了5個多億

　　一、基本案情

　　1.麥科特上市了。2000年8月7日，一只新股在上海股市走得很火，那就是麥科特。麥科特通過偽造進出口設(shè)備融資租賃合同，虛構(gòu)固定資產(chǎn)9074萬港幣。就是這么一家“虛構(gòu)”的公司，竟然順利出爐了，竟然招搖上市了。

　　2.誰來幫助他。在麥科特發(fā)行上市的過程中，深圳華鵬會計師事務(wù)所為其出具了嚴重失實的審計報告，廣東正大聯(lián)合資產(chǎn)評估有限責任公司為其出具了嚴重失實的法律意見書，南方證券有限公司參與編制了嚴重失實的發(fā)行申報文件。對麥科特及其上述中介機構(gòu)涉嫌犯罪的有關(guān)責任人員，中國證監(jiān)會依法移送公安機關(guān)追究其刑事責任。

　　麥科特欺詐上市一案中，有關(guān)中介機構(gòu)都深入其中。如果沒有這么多中介機構(gòu)“配合”，麥科特是不可能招股上市的。如此多的機構(gòu)、如此多的關(guān)口，任何一個“NO”都可能使麥科特的美夢變成一枕黃粱。遺憾的是在這條“造假流水線”上，所有的中介機構(gòu)都扮演著極其不光彩的角色。

　　3.全為五斗米折腰。華鵬會計師事務(wù)所知情不報還參與造假，原因很簡單，那就是利益的誘惑。當然其他關(guān)聯(lián)機構(gòu)也是如此。麥科特發(fā)行股票圈了5億多元，發(fā)行費總額也有1760萬元。1760萬元和5億元相比，只能算九牛一毛。造假成本與造假收益之間的巨額反差，正是我國證券市場造假泛濫的一個重要原因。一個生動的注釋是，幾家中介機構(gòu)就是為了這區(qū)區(qū)1760萬元折了腰，當然，分攤到每家中介機構(gòu)里自然是不小數(shù)額。

　　二、案例評析

　　古代文人雖然窮酸，但是卻不為五斗米折腰，現(xiàn)代“經(jīng)濟警察”雖然高雅卻為了金錢就能把自己給賣了，真是悲哀。過好“金錢”關(guān)，保證會計師隊伍的廉潔性，這是至關(guān)重要的，只有這樣才能保證其公信力。作為經(jīng)濟社會的成員，除了薪金收入外，會計人員也可以得到法律許可的其他收入，如合法投資的收入、繼承遺產(chǎn)收入、稿費收入等。但不能獲得影響會計職業(yè)行為的不合法收入。否則，必然影響到守法、執(zhí)法的公正性。有人以會計師嚴格執(zhí)法失去客戶之由，為不法的會計行為開脫，這是沒有理由的。正如人們不能原諒家貧而去偷盜的行為一樣，更何況比較社會各階層收入水平，會計師行業(yè)是公認的高收入行業(yè)。高報酬，意味著應(yīng)該承擔更多的責任和義務(wù)。要求會計人員保持清正廉潔的品質(zhì)，是非常重要的職業(yè)道德規(guī)范。

[案例四]公生明，廉生威

　　一、基本案情

　　劉新華，一個極普通的會計人，在近十年的財會工作中，恪盡職守，勤奮敬業(yè)，甘于清貧，淡泊名利。多年的職業(yè)生涯使他樹立了一個職場信念：沒有人能打敗你，能打敗你的只有你自己，無論對個人還是對公司而言都是如此，必須從自身做起，廉潔自律、誠實守信、堅持原則。他最欣賞的一句話就是“會計人員要有一雙透射的眼睛，要知道數(shù)字背后是什么，這就需要不斷了解企業(yè)的運營，了解企業(yè)的戰(zhàn)略，并結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略制定財務(wù)戰(zhàn)略，轉(zhuǎn)而達到提升企業(yè)的目的”。劉新華供職的上市公司是一家歷史悠久的大型國有企業(yè)，但公司的產(chǎn)品質(zhì)量與國外的同類產(chǎn)品有很大的差距。產(chǎn)品的重要原料有80%靠進口，自己生產(chǎn)的原料質(zhì)量達不到國內(nèi)重要大客戶的要求。由于進口原料價格昂貴，導(dǎo)致成本居高不下，在市場中價格沒有競爭優(yōu)勢，同時進口原料的產(chǎn)量波動也會對其產(chǎn)品造成直接影響。

　　根據(jù)當時情況，公司要生存下去，就必須對原材料自行生產(chǎn)，進行技采改造，提高原料質(zhì)量。但進行技術(shù)改造，企業(yè)就得投入大量的資金，而且相應(yīng)的生產(chǎn)設(shè)備也要大量進口，并且在技術(shù)上需要專家指導(dǎo)。公司雖然在目前的情況下還不至于虧損，可是公司現(xiàn)金流不充足，技術(shù)改造的大量資金要從銀行貸款，同時每年的貸款利息也是筆很大的支出。

　　這個重大決策從某種程度講可能是企業(yè)惟一的生存之路，但同樣也可能讓企業(yè)敗走麥城，陷入困境。一旦技改投資失敗，那對企業(yè)來講就是滅頂之災(zāi)，也許從此就一蹶不振，更不要說發(fā)展了。這個重大的決策要經(jīng)過各部門和領(lǐng)導(dǎo)層的反復(fù)討論，在很大程度上需要真實的財務(wù)數(shù)據(jù)的支持，財務(wù)數(shù)據(jù)是決定是否進行投資和技術(shù)改造的重要依據(jù)。

　　然而這個重大的決策卻在匆忙之中由企業(yè)上市后的第一批領(lǐng)導(dǎo)層作出了。當在第二批領(lǐng)導(dǎo)層接手時，這個決策的失誤就已經(jīng)顯山露水了，企業(yè)因此而走上虧損之路。第一批領(lǐng)導(dǎo)眼看企業(yè)已經(jīng)深陷泥潭，便走的走、溜的溜。于是在危難之際，第二批領(lǐng)導(dǎo)層匆忙上任。作為第二批領(lǐng)導(dǎo)層中的一員，劉新華上任以后開始認真分析公司目前所處的境況：公司所需設(shè)備是從國外進口的二手設(shè)備，公司高層對這個項目所需資金估計不足，兩年內(nèi)已經(jīng)陸續(xù)投入兩個億，兩年的資金利息讓企業(yè)不堪重負，同時隨著國際市場的變化，當企業(yè)在大張旗鼓地進行技術(shù)改造投入時，國外已經(jīng)停止生產(chǎn)這種產(chǎn)品了，也就是說這些產(chǎn)品基本屬于淘汰品種，受到國外大環(huán)境的影響，國內(nèi)市場對這種產(chǎn)品的需求也急轉(zhuǎn)直下。

　　劉新華根據(jù)對企業(yè)目前狀況的分析，清楚地意識到企業(yè)現(xiàn)在所處的困境，企業(yè)實際上已經(jīng)陷入了一個死循環(huán)——用自己的原材料生產(chǎn)出來的產(chǎn)品質(zhì)量達不到客戶要求，可是又不能停止生產(chǎn)，因為機器設(shè)備停止生產(chǎn)后重新啟動的成本更大，產(chǎn)品不斷生產(chǎn)又不斷積壓，企業(yè)為了維持生存，保證現(xiàn)金流，又不得不虧本出售，生產(chǎn)越多，虧損就越多。

　　總之，企業(yè)寄希望的技術(shù)改造非但沒有給企業(yè)帶來一條光明之路，反而把企業(yè)引入了一個死胡同。還有一個更大的壓力，那就是公司已經(jīng)有一年虧損了，如果再虧損一年就會轉(zhuǎn)入ST企業(yè)。在這種情況下，只有良好的年度報告會使投資者增加信心，對公司的股票價格產(chǎn)生有利的影響。

　　當這些問題擺在面前的時候，企業(yè)即將面臨會計師事務(wù)所的年報審計，盡管一份明晰、詳盡的年度報告在中國還屬罕見，但不可否認的是年度報告的數(shù)字仍然是決定企業(yè)價值的核心要素，也是決定社會公眾對其的信任度，如果按真實的數(shù)字進行披露就勢必影響投資者的信心，最直接的是造成公司的股票大幅度下跌，而且極有可能跌破面值。

　　于是公司領(lǐng)導(dǎo)從企業(yè)的利益出發(fā)，同時也為了其自身利益，開始要求財務(wù)部門在數(shù)字上做一些文章，也就是掩飾一些東西，從而達到粉飾報表的目的。

　　公司的總經(jīng)理將劉新華找來語重心長地對他說：新華，你是公司的老員工了，對公司應(yīng)該很有感情，公司對你也不錯，培養(yǎng)了你，也曾經(jīng)送你出去學習深造，現(xiàn)在公司遇到了困難，我們是不是都應(yīng)該為公司出一把力呢?而且你和你愛人都在這個公司，你也不愿意看著公司就這么垮了吧，公司垮了，對你的家庭也是最為不利的�！�

　　顯然公司領(lǐng)導(dǎo)希望劉新華在今年企業(yè)年度報表上做文章。劉新華當然對公司當前面臨的困境十分清楚，他對企業(yè)也很有感情，自從大專畢業(yè)后他就被分配到公司從事財務(wù)工作，一干就是十多年，加上愛人也是公司的員工，這個公司可以說是他半個家。但在工作中他已經(jīng)養(yǎng)成了客觀、嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，誠實可靠、有責任感的工作作風與職業(yè)道德，這些都自動驅(qū)使他去增產(chǎn)節(jié)約、開源節(jié)流、廉潔自律、奉公守法，但并沒有教會他如何去舞弊造假。

　　在經(jīng)過反復(fù)細致的痛苦思考后劉新華對總經(jīng)理說：“我對公司是很有感情的，公司的現(xiàn)狀擺在眼前，我也一直在認真思考，但是很難。你看我手里的借款合同就有整整89份之多，總計金額近幾個億，幾個億啊，我拿在手里心里都發(fā)慌，這些全是欠國家的錢，每天都有銀行打電話追著要錢，那種尷尬與狼狽就不必說了，我現(xiàn)在與那過街的老鼠又有什么區(qū)別?現(xiàn)在我只要一聽到電話鈴聲，心里就發(fā)慌。我認為現(xiàn)在我們的首要問題是如何真正為企業(yè)擺脫困境，而不是在財務(wù)上做文章騙取社會信任�！�

　　聽了劉新華的話，老總的臉色特別難看，他站了起來，大聲地說道：“你知道嗎，你的態(tài)度和決定將會關(guān)系到企業(yè)的生死存亡。不要被公司暫時的困難所嚇倒，如果公司能夠挺過今年這一關(guān)，就會東山再起，所有這些有點不合理的東西都會得到更正。你們年輕人就是沒有經(jīng)歷過大風大浪，一遇到困難就打退堂鼓，這點困難算什么呀，我知道你的能力，只要在報表上面做做文章，一切問題不就迎刃而解了嗎?我知道，你為公司做了許多貢獻，公司是不會虧待你的，你會為你的付出有所得的，你不要擔心以后的生活。我明說吧，你的付出將會為你換來下半輩子的安逸，我希望你能認真考慮一下，你不用立即回答我，回家去和老婆商量一下，我相信孰重孰輕你應(yīng)該能夠分得清�！�

　　回到家里劉新華不停地抽煙，他心里特別矛盾，如果公司挺不過今年，那么就會被淪為PT類公司，甚至有退市的威脅，同時這也將影響到他的前途和家庭的命運。而且不可否認的是擺在他面前的還有一份相當?shù)恼T惑，如果能在報表上做飯文章那么他就會得到一份不菲的收益，非但自己的位子依然會穩(wěn)如泰山，而且家庭的環(huán)境也會得到改善。

　　但劉新華也深刻認識到，一個上市公司的財務(wù)報告是面對社會公眾的，它應(yīng)該呈現(xiàn)出充分的透明度。公司數(shù)據(jù)如果不實將會對投資人和債權(quán)人造成損害，從而使廣大的中小投資者蒙受更大的損失。如果他按照決策層的要求去做，這不但違背他做人的原則，同樣也是違背一個會計人應(yīng)有的職業(yè)道德準則。

　　顯然公司的老總也找他的愛人談了話，愛人回到家里對劉新華說：“你應(yīng)該好好考慮一下，我們兩個人都在一個公司，如果我們兩人都丟了工作，那么孩子讀書怎么辦?而且老總說了公司這些都是暫時性的困難，他說已經(jīng)聯(lián)系好了，馬上就有新的投資人加入，只要能順利渡過這個困難期，所有的虧損就可以消化掉，他說根本就沒有什么風險，是你的膽子太小了。”

　　聽了愛人的話，劉新華嘆道：“我何嘗不為自己的利益和家庭的利益打算，但是，你知道嗎，老總說在報表上做做文章，實際上就是要我做假賬，你和我都不是小孩子，應(yīng)該分得清什么是對，什么是錯。任何做假都是違背實事求是精神的，違背了實事求是的精神，也就喪失了作為一名合格會計人員最起碼的職業(yè)道德和行為準則。難道你要我一輩子都話在痛苦的煎熬之中，時時刻刻等著被揭穿的那一天嗎?”

　　劉新華徹夜未眠，直到天色越來越亮。從夜晚到白天，轉(zhuǎn)眼之間已經(jīng)是烈日當空了，這個世界漸漸蘇醒并開始忙碌起來。劉新華依然呆坐著，他一夜未眠但卻毫無倦意，就在此時他終于下定了決心。早晨一上班，他就向董事長提交了辭職報告，并且委婉地勸告說：“我認為公司應(yīng)該想辦法真正地走出困境，而不僅僅在報表上做秀，業(yè)績不是作出來的，紙是包不住火的，希望老總能好好考慮考慮，我就言盡于此�！�

　　劉新華走了，離開了他工作十多年的公司，離開了讓很多人眼紅的位置，帶著他會計人的信念和執(zhí)著走了……

　　二、案例評析

　　您認為劉新華這樣做值得嗎?筆者認為是值得的，因為他表現(xiàn)出了一個會計人應(yīng)有的品質(zhì)，不做假賬，廉潔自律是一個會計人應(yīng)具備的起碼底線。從表面上看劉新華“很虧”，他不但丟了財務(wù)總監(jiān)的飯碗，而且對他的家庭也影響不小。但是這樣他也許真的是挽救了一個上市公司，畢竟財務(wù)造假也只能隱瞞一時，卻不能掩蓋那越來越嚴重的經(jīng)營困境。要想救活一個企業(yè)，需要真正在經(jīng)營上下工夫，找到突破，從根本上改變它。否則無論您怎么去包裝，都不能解決實質(zhì)性問題，這些虛假東西一旦被捅破、暴露，就會成為第二個銀廣夏。

　　一個上市公司做假最終所帶來的巨大的危害就是動搖市場經(jīng)濟的信用基礎(chǔ)。如果證券市場的投資人知道上市公司在向他們騙錢，他們還會甘心買它的股票去投資嗎?如果信用基礎(chǔ)被破壞，投資者對公眾信息失去了信任，企業(yè)又如何能通過上市來達到籌集資金的目的呢?那最終這個市場就會被淘汰。

　　如果上市公司股東知道上市公司做假，它還會持有這家公司的股票嗎?如果政府知道上市公司在利用虛假會計信息偷逃稅款，稅務(wù)機關(guān)還會信任公司的賬目和按報表來征稅嗎?如果銀行知道公司提供的報表都是假的，它還會借錢給企業(yè)嗎?如果大家都互不相信，市場經(jīng)濟體系也就難以為繼了。

　　在劉新華的身上折射出了會計人正直誠實的本性;在他的血液里，有著公正、獨立、誠信的會計精神，有著剛直不阿、廉潔自律的情操。誠信社會的建設(shè)正是無數(shù)個劉新華犧牲了個人的利益逐步建立、完善起來的。

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