2012河北會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》輔導(dǎo)講義(25)

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　　第二節(jié) 財產(chǎn)清查的方法

　　不同的財產(chǎn)物資，其清查方法也有所不同。

　　一、貨幣資金的清查方法

　　(一)庫存現(xiàn)金的清查

　　庫存現(xiàn)金清查的主要方法是通過實地盤點的方法確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，然后再與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，確定賬存與實存是否相符以及盈虧情況。

　　庫存現(xiàn)金清查主要包括兩種情況：一是由出納人員每日清點庫存現(xiàn)金實有數(shù)，并與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，這是出納人員所做的經(jīng)常性的現(xiàn)金清查工作。二是由清查小組對庫存現(xiàn)金進(jìn)行定期或不定期清查。清查時，出納人員必須在場，庫存現(xiàn)金由出納人員經(jīng)手盤點，清查人員從旁監(jiān)督。同時，清查人員還應(yīng)認(rèn)真審核庫存現(xiàn)金收付憑證和有關(guān)賬簿，檢查賬務(wù)處理是否合理合法、賬簿記錄有無錯誤，以確定賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符。

　　通過庫存現(xiàn)金的清查，既要檢查賬證是否客觀、真實，是否符合有關(guān)規(guī)定(如：是否有白條頂庫;是否超限額留存現(xiàn)金;是否有公款私存等)，又要檢查賬實是否相符。

　　在庫存現(xiàn)金盤點結(jié)束后，直接填制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”，由盤點人員、出納人員及其相關(guān)負(fù)責(zé)人簽名蓋章，并據(jù)以調(diào)整庫存現(xiàn)金日記賬的賬面記錄。

　　注意：“庫存現(xiàn)金盤點報告表”兼有“盤存單”和“實存賬存對比表”的作用，是反映庫存現(xiàn)金實有數(shù)和調(diào)整賬簿記錄的原始憑證，其一般格式如表7-1所示。

庫存現(xiàn)金盤點報告表 年 月 日

　　負(fù)責(zé)人簽章： 盤點人簽章： 出納員簽章

　　【例題21·單選題】現(xiàn)金清查時，在盤點結(jié)束后應(yīng)根據(jù)盤點結(jié)果，編制( )。

　　A.盤存單 B.實存賬存對比表

　　C.現(xiàn)金盤點報告表 D.對賬單

　　【答案】C

　　【例題22·多選題】下列各項中，關(guān)于庫存現(xiàn)金的清查說法錯誤的有(　)。

　　A.庫存現(xiàn)金只需要定期清查

　　B.庫存現(xiàn)金清查時出納人員應(yīng)該回避

　　C.清查人員應(yīng)該自己動手親自盤點庫存現(xiàn)金

　　D.現(xiàn)金清查后，如果存在賬實不符也不得調(diào)整庫存現(xiàn)金日記賬

　　【答案】ABCD

　　【例題23·多選題】關(guān)于現(xiàn)金清查，下列說法中正確的有(　)。

　　A.庫存現(xiàn)金清查的主要方法是通過實地盤點法

　　B.出納人員每日清點庫存現(xiàn)金實有數(shù)，并與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對

　　C.根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點報告表”，調(diào)整庫存現(xiàn)金日記賬的賬面記錄

　　D.通過庫存現(xiàn)金的清查，只需要檢查賬實是否相符

　　【答案】ABC

　　【例題24·判斷題】由盤點人員、出納人員及其相關(guān)負(fù)責(zé)人簽名蓋章，并據(jù)以調(diào)整庫存現(xiàn)金日記賬的賬面記錄。( )

　　【答案】對

　　【例題25·判斷題】對現(xiàn)金清查時，一定要有出納人員在場。( )

　　【答案】對

　　(二)銀行存款的清查

　　銀行存款的清查，是通過與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單進(jìn)行核對，來查明銀行存款的實有數(shù)額(即：采用與銀行核對賬目的方法進(jìn)行，將“銀行對賬單”與“銀行存款日記賬”逐筆核對)。

　　銀行存款日記賬余額與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單余額不一致的原因，有兩個方面：

　　一是，一方或雙方記賬有錯誤;二是，存在未達(dá)賬項。

　　特別注意：即使雙方均無記賬錯誤，企業(yè)的銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額也往往不一致，這種不一致，一般是由于“未達(dá)賬項”造成的。

　　所謂“未達(dá)賬項”，是指企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞上的時間差，一方已登記入賬，另一方因尚未接到憑證而未登記入賬的款項。具體的說，未達(dá)賬項大致有下列四種情況：

　　(1)企業(yè)已收，銀行未收;即企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬。

　　(2)企業(yè)已付，銀行未付;即企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬。

　　(3)銀行已收，企業(yè)未收;即銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬。

　　(4)銀行已付，企業(yè)未付;即銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。

　　上述任何一種情況的發(fā)生，都會造成企業(yè)的銀行存款日記賬的余額與銀行對賬單的余額不相符合。

　　特別注意：在存在(1)、(4)兩種情況下，會使企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額會大于銀行對賬單的余額;在存在(2)、(3)兩種情況下，又會使企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額會小于銀行對賬單的余額。

　　如果出現(xiàn)未達(dá)賬項，企業(yè)應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)整。

　　“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法：—般是在企業(yè)和銀行雙方的賬面余額的基礎(chǔ)上，各自加上對方已收而本單位未收的款項，減去對方已付而本單位未付的款項。

　　提示：調(diào)節(jié)后如果雙方的余額相等，表明雙方記賬都是正確的;如果調(diào)節(jié)后雙方的余額仍不相等，就表明還存在記賬錯誤，應(yīng)進(jìn)一步查明原因。

　　見教材【例7-1】2008年6月30日銀行存款日記賬余額為413280元，銀行對賬單余額為418 900元。經(jīng)逐筆核對，雙方記賬均無差錯，但發(fā)現(xiàn)有下列未達(dá)賬項：

　　(1)6月28日，企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票一張，計46 800元，企業(yè)已作存款收入入賬，但尚未到銀行辦理入賬手續(xù)，因此銀行尚未入賬。(企業(yè)已收，銀行未收)

　　(2)6月29日，企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，計70 200元，用支付供貨單位賬款，企業(yè)已作存款付出入賬，但支票尚未到達(dá)銀行，銀行尚未入賬。(企業(yè)已付，銀行未付)

　　(3)6月30日，銀行計算應(yīng)付給企業(yè)存款利息800元，銀行已登記入賬，作為企業(yè)存款的增加，而企業(yè)未收到收款通知，尚未入賬。(銀行已收，企業(yè)未收)

　　(4)6月30日，銀行代企業(yè)付水電費18 580元，銀行已登記入賬，作為企業(yè)存款的減少，而企業(yè)尚未收到付款通知，尚未入賬。(銀行已付，企業(yè)未付)

　　根據(jù)以上未達(dá)賬項，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表如表7—2所示

　　表7—2 銀行存款余額調(diào)節(jié)表　2008年6月30日 單位：元

　　特別提示：調(diào)節(jié)后的銀行存款余額，是企業(yè)實際可使用的存款數(shù)額。即企業(yè)銀行存款的真正實有數(shù)額。

　　需要注意的是：雙方余額調(diào)節(jié)相符后，對未達(dá)賬項暫不做賬務(wù)處理，對銀行已入賬而企業(yè)未入賬的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)整表編制會計分錄，作為記賬依據(jù)，而必須在收到銀行轉(zhuǎn)來的有關(guān)原始憑證后方可入賬。

　　編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，只是為了核對銀行存款余額，檢查賬簿記錄的正確性，而不是要更改賬簿記錄。所以，企業(yè)不得按照銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整賬面金額。

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