查看匯總：2012河北會(huì)計(jì)從業(yè)資格《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》輔導(dǎo)講義匯總
第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理
一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理要求
(一)分析賬實(shí)不符的原因和性質(zhì)，提出處理建議
一般來(lái)說(shuō)，個(gè)人造成的損失，應(yīng)由個(gè)人賠償;因管理不善原因造成的損失，應(yīng)作為管理費(fèi)用入賬;因自然災(zāi)害造成的非常損失，列入營(yíng)業(yè)外支出。
(二)積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來(lái)款項(xiàng)
(三)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度
(四)及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符
二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟和方法
財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果不外乎三種情況：一是賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)相符;二是賬存數(shù)大于實(shí)存數(shù)，財(cái)產(chǎn)物資發(fā)生盤(pán)虧;三是賬存數(shù)小于實(shí)存數(shù)，財(cái)產(chǎn)物資發(fā)生盤(pán)盈。
要設(shè)置 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算單位在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的價(jià)值。在該科目下應(yīng)設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損益”和“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”兩個(gè)明細(xì)科目。“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的基本結(jié)構(gòu)如表7-7所示。
借方登記：①待處理財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)虧的金額;②批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈數(shù);
貸方登記：①待處理財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)盈的金額;②批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)虧數(shù);
特別注意：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)盤(pán)盈，不通過(guò)該賬戶核算，而應(yīng)作為前期差錯(cuò)，記入“以前年度損益調(diào)整”賬戶。但本教材中，此處固定資產(chǎn)的盤(pán)盈，仍然通過(guò)了“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入了“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。但本教材的第十章第二節(jié)中，固定資產(chǎn)的盤(pán)盈采用了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”賬戶，具體見(jiàn)教材215頁(yè)【例10-15】。
(一)審批之前的處理
在處理建議得到批準(zhǔn)之前，會(huì)計(jì)人員和財(cái)產(chǎn)管理人員應(yīng)根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”、“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”等資料，編制記賬憑證，調(diào)整有關(guān)財(cái)產(chǎn)的賬面價(jià)值，使賬簿記錄與實(shí)際盤(pán)存數(shù)相符。【更正教材錯(cuò)誤。教材中是根據(jù)“清查結(jié)果報(bào)告表”、“盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”】
(二)審批之后的處理
見(jiàn)教材【例7-2】至【7-7】。
其中的【例7-2】的做法是不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的。
為了加深理解，下面對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)的盤(pán)盈盤(pán)虧分別加以歸納、講解。
1.庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)盈盈虧的賬務(wù)處理
當(dāng)現(xiàn)金發(fā)生盤(pán)虧時(shí)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠�，�?jì)入其他應(yīng)收款;屬于無(wú)法查明原因的，增加“管理費(fèi)用”。
當(dāng)現(xiàn)金發(fā)生溢余時(shí)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入其他應(yīng)付款;屬于無(wú)法查明原因的，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。
【例題53·業(yè)務(wù)題】某中型企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，查明庫(kù)存現(xiàn)金短款22.70元。
(1)報(bào)經(jīng)審批前，應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”編制記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，調(diào)整賬面記錄，使之賬實(shí)相符。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 22.70
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 22.70
(2)假定上述現(xiàn)金短款屬于無(wú)法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)審批后，列作管理費(fèi)用。應(yīng)根據(jù)批復(fù)意見(jiàn)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用——現(xiàn)金短缺 22.70
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 22.70
【例題54·業(yè)務(wù)題】某中型企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，查明庫(kù)存現(xiàn)金長(zhǎng)款25元。
(1)報(bào)經(jīng)審批前，應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”編制記賬憑證，并據(jù)此登記入賬，調(diào)整賬面記錄，使之賬實(shí)相符。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：庫(kù)存現(xiàn)金 25
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 25
(2)假定上述現(xiàn)金長(zhǎng)款屬于無(wú)法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)審批后，作為盤(pán)盈利得，列作營(yíng)業(yè)外收入。應(yīng)根據(jù)批復(fù)意見(jiàn)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 25
貸：營(yíng)業(yè)外收入 25
2.存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧的賬務(wù)處理
對(duì)于存貨的盤(pán)盈，應(yīng)及時(shí)辦理存貨的入賬手續(xù)，按盤(pán)盈存貨的計(jì)劃成本或估計(jì)成本，調(diào)整存貨賬面數(shù)，記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。經(jīng)查明原因和有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后，再根據(jù)批復(fù)意見(jiàn)作沖減“管理費(fèi)用”等處理。
企業(yè)發(fā)生存貨盤(pán)虧或毀損時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”等賬戶。在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作如下會(huì)計(jì)處理：對(duì)于入庫(kù)的殘料價(jià)值，記入“原材料”等賬戶;對(duì)于應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過(guò)失人的賠款，記入“其他應(yīng)收款”賬戶;扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分，記入“管理費(fèi)用”賬戶，屬于非常損失的部分，如自然災(zāi)害、意外事故等，記入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。
【例題55·業(yè)務(wù)題】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，查明盤(pán)盈材料一批，按同類材料估計(jì)確定其成本為1 000元。
(1)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，應(yīng)根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料 1 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1 000
(2)經(jīng)查，上述材料盤(pán)盈系平時(shí)收發(fā)計(jì)量誤差所致，經(jīng)批準(zhǔn)沖減“管理費(fèi)用”。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1 000
貸：管理費(fèi)用 1 000
【例題56·業(yè)務(wù)題】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧材料2 000元，假定不考慮增值稅。
(1)根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”，在審批前按材料的盤(pán)虧數(shù)入賬。作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2 000
貸：原材料 2 000
(2)經(jīng)查，上述材料盤(pán)虧系平時(shí)收發(fā)計(jì)量誤差所致，經(jīng)批準(zhǔn)列作“管理費(fèi)用”。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：管理費(fèi)用 2 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2 000
【例題57·業(yè)務(wù)題】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)一批庫(kù)存商品毀損，其成本為8 000元，成本中外購(gòu)材料占?xì)p商品成本的比重為60%，假定不考慮增值稅。
(1)審批前按毀損商品的實(shí)際成本入賬。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 8 000
貸：庫(kù)存商品 8 000
(2)經(jīng)查，上述材料盤(pán)虧系屬于庫(kù)存商品保管員的過(guò)失造成的，經(jīng)批準(zhǔn)由其個(gè)人賠償2000元。上述損失扣除賠償后的差額，經(jīng)批準(zhǔn)列作管理費(fèi)用。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：其他應(yīng)收款 2 000
管理費(fèi)用 6 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 8 000
3.固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的賬務(wù)處理
盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置成本確定其入賬價(jià)值，作為前期差錯(cuò)處理，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。
盤(pán)虧的固定資產(chǎn)應(yīng)按其賬面價(jià)值先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)，再作為盤(pán)虧損失轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。
相關(guān)推薦：各地2012年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試報(bào)名時(shí)間及方式匯總
各地2012年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試時(shí)間匯總
下載
