2012河北會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》輔導(dǎo)講義(32)

　　二、交易性金融資產(chǎn)

　　交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

　　企業(yè)需要設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“投資收益”等賬戶核算的取得、處置等業(yè)務(wù)。企業(yè)購買交易性金融資產(chǎn)時，借記“交易性金融資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目;企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時，借記“銀行存款”科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目;差額貸記或借記“投資收益”。企業(yè)購買過程中發(fā)生的交易費(fèi)用直接記入“投資收益”科目。

　　【例10-4】20ⅹ1年1月12日，紅星公司委托銀河證券公司從上海證券交易所購入B上市公司股票100萬股，按照管理者的意圖將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價值為200萬元，另支付了相關(guān)交易費(fèi)用1.2萬元，購買股票款201.2萬元。20ⅹ1年3月10日，紅星公司出售了所持有的B公司的股票，售價為214萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1.8萬元。相關(guān)的會計分錄如下：

　　(1)1月12日，購入B公司股票時：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——B公司股票 2000000

　　貸：銀行存款 2000000

　　借：投資收益 12000

　　貸：銀行存款 12000

　　(2)3月10日，出售B公司股票時：

　　借：銀行存款 2140000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——B公司股票 2000000

　　投資收益 140000

　　借：投資收益 18000

　　貸：銀行存款 18000

　　【例題8·業(yè)務(wù)題】　2009年1月20日，甲公司用銀行存款從上海證券交易所購入A上市公司股票10萬股，每股市價5元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用10 000元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司應(yīng)編制的會計分錄如下：

　　(1)2009年1月20日，購買A上市公司股票時：

　　借：交易性金融資產(chǎn)――成本　　500 000

　　貸：銀行存款 500 000

　　(2)支付相關(guān)交易費(fèi)用時：

　　借：投資收益　　　10 000

　　貸：銀行存款 10 000

　　【例題9·業(yè)務(wù)題】承【例題8·業(yè)務(wù)題】，2009年4月16日，甲公司將持有的A上市公司股票10萬股全部出售，實(shí)際收到價款55萬元，存入銀行。應(yīng)作如下會計分錄：

　　借：銀行存款 550 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)――成本　　500 000

　　投資收益　 50 000(差額)

　　【例題10·單選題】企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)( )。

　　A.計入交易性金融資產(chǎn)的入賬價值

　　B.沖減當(dāng)期利息

　　C.計入其他應(yīng)付款

　　D.計入當(dāng)期損益

　　【答案】D

　　【例題11·判斷題】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計入交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。(　 )

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)記入到投資收益科目。

　　【例題12·判斷題】某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項2830萬元，另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元。該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為2834萬元。( )

　　【答案】×

　　【解析】支付的交易費(fèi)用計入投資收益，所以，交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為2830萬元。

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