四、應(yīng)交稅費(fèi)
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶，貸方登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)等，借方登記實(shí)際交納的稅費(fèi)，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)，期末余額如在借方，表示企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。
(一)應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理
具體的賬務(wù)處理見前述【例10-5】、【例10-6】、【例10-11】【例10-16】等。
【例題37·業(yè)務(wù)題】某公司為一般納稅企業(yè)，購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款50 000元，增值稅額8 500元，材料驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。該公司采用實(shí)際成本進(jìn)行日常材料核算。
借：原材料 50 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8 500
貸：應(yīng)付賬款 58 500
【例題38·業(yè)務(wù)題】某商業(yè)企業(yè)被核定為一般納稅人，增值稅稅率為17%。該企業(yè)當(dāng)期銷售商品一批，不含稅銷售收入為150000元，款項(xiàng)已收到，并存入銀行。
借：銀行存款 175 500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 25 500
【例題39·業(yè)務(wù)題】 某公司被核定為一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率為17%。該公司為A企業(yè)代加工包裝桶1 000個(gè)，每個(gè)收取含稅加工費(fèi)35.10元�？铐�(xiàng)已收到，并存入銀行。
不含稅的銷售額=35.10×1 000÷(1+17%)=30 000(元)
銷項(xiàng)稅額=30 000×17%=5 100(元)
借：銀行存款 35 100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 5 100
(二)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理
營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的流轉(zhuǎn)稅。企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)繳納的營(yíng)業(yè)稅通過“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。該科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。
(1)以提供應(yīng)稅勞務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶;
(2)提供應(yīng)稅勞務(wù)以外的企業(yè)，銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶;
(3)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，作為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)凈損失。
【例10-22】宏遠(yuǎn)汽車運(yùn)輸公司20×1年12月份去的運(yùn)輸業(yè)務(wù)營(yíng)運(yùn)收入2000000元，款項(xiàng)已全部存入銀行。適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。
應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅額=2000000×3%=60000(元)
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 60000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 60000
下月15日前實(shí)際應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 6000
貸：銀行存款——××銀行 6000
【例題40·業(yè)務(wù)題】20×9年8月，A管理咨詢公司本月的營(yíng)業(yè)收入為500萬元，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，城市維護(hù)建設(shè)稅率為7%，教育費(fèi)附加率為3%。9月7日，A 公司通過銀行轉(zhuǎn)賬的方式繳納了8月份的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。不考慮其他稅費(fèi)。
(1)8月31日，計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加時(shí)：
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 275 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 250 000
――應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 17 500
――應(yīng)交教育費(fèi)附加 7 500
【拓展】
應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=(實(shí)際交納的增值稅+實(shí)際交納的消費(fèi)稅+實(shí)際交納的營(yíng)業(yè)稅)×城市維護(hù)建設(shè)稅率=250000×7%=17500
應(yīng)交教育費(fèi)附加=(實(shí)際交納的增值稅+實(shí)際交納的消費(fèi)稅+實(shí)際交納的營(yíng)業(yè)稅)×教育費(fèi)附加率=250000×3%=7500
(2)9月7日，繳納稅費(fèi)時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 250 000
――應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 17 500
――應(yīng)交教育費(fèi)附加 7 500
貸：銀行存款 275 000
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