五、個(gè)人所得稅
(一)個(gè)人所得稅概念
個(gè)人所得稅，是指對(duì)個(gè)人(即自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種所得稅。個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象不僅包括個(gè)人還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè))。
(二)個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人
個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人包括：中國(guó)公民，個(gè)體工商戶(hù)，外籍個(gè)人，香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞等。對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也征收個(gè)人所得稅。分為居民納稅人和非居民納稅人。
(1)居民納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿(mǎn)1年的個(gè)人。
(2)非居民納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿(mǎn)1年的個(gè)人。
(三)個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目和稅率
1.個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目。根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)于居民納稅人，應(yīng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的全部所得征稅;對(duì)于非居民納稅人，則只就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得部分征稅，境外所得部分不屬于我國(guó)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的征稅范圍。
現(xiàn)行個(gè)人所得稅共有11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目：(l)工資、薪金所得;(2)個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得;(3)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得;(4)勞務(wù)報(bào)酬所得;(5)稿酬所得;(6)特許權(quán)使用費(fèi)所得;(7)利息、股息、紅利所得;(8)財(cái)產(chǎn)租賃所得;(9)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指?jìng)�(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得);(10)偶然所得(偶然所得是指?jìng)�(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得);(11)經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得。
2.個(gè)人所得稅稅率。個(gè)人所得稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率與比例稅率相結(jié)合的稅率體系。具體規(guī)定如下：
(1)工資、薪金所得適用稅率。工資、薪金所得適用5 %一45%的超額累進(jìn)稅率。
(2)個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用稅率。適用5%—35%的超額累進(jìn)稅率。
(3)稿酬所得適用稅率。稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，即只征收70%的稅額，其實(shí)際稅率為14%。
(4)勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率。勞務(wù)報(bào)酬所得適用比例稅率，稅率為20%。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。加成征稅采取超額累進(jìn)辦法，即個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬收入的應(yīng)納稅所得額一次超過(guò)20 000—50 000元的部分，按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征5成;超過(guò)50 000元的部分，加征10成。
(5)特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得適用稅率。適用比例稅率，稅率為20%。
(四)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額
1.工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用2 000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
2.個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。其計(jì)算公式：
3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，其計(jì)算公式為：
4.勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
5.稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
6.利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
【重點(diǎn)提示】要掌握各種個(gè)人所得稅的計(jì)算方法。
(五)個(gè)人所得稅征收管理
個(gè)人所得稅的納稅辦法，有自行申報(bào)納稅和代扣代繳兩種。
1.自行申報(bào)的納稅義務(wù)人。下列人員為自行申報(bào)納稅的納稅義務(wù)人：
(l)年所得12萬(wàn)元以上的;
(2)從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的;
(3)從中國(guó)境外取得所得的;
(4)取得應(yīng)納稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的;
(5)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。
2.代扣代繳，是指按照稅法規(guī)定負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的單位或個(gè)人，在向個(gè)人支付應(yīng)納稅所得時(shí)，應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額，從其所得中扣除并繳入國(guó)庫(kù)，同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表。凡支付個(gè)人應(yīng)納稅所得的企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、軍隊(duì)、駐華機(jī)構(gòu)(不含依法享有外交特權(quán)和豁免的駐華使領(lǐng)館、聯(lián)合國(guó)及其國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu))個(gè)體戶(hù)等單位或者個(gè)人，為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。
代扣代繳的范圍包括：工資、薪金所得;對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得;勞務(wù)報(bào)酬所得;稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得;利息、股息、紅利所得;財(cái)產(chǎn)租賃所得;財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;偶然所得等。
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