2012貴州會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》重點串講(36)

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　　第六節(jié) 財務(wù)成果的計算

　　財務(wù)成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算和繳納、利潤分配或虧損彌補(bǔ)等。本節(jié)簡要介紹利潤及利潤分配的賬務(wù)處理。

　　一、利潤

　　企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)通過“本年利潤”科目核算。企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應(yīng)將各損益類科目的金額轉(zhuǎn)入本科目，結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目的貸方余額為當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤;借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。

　　【例l0一26】甲公司20×9年有關(guān)損益類科目的年末余額如下：

　　單位：元

　　(1)結(jié)轉(zhuǎn)各項收入、利得類科目

　　借：主營業(yè)務(wù)收入 3000000

　　其他業(yè)務(wù)收入 350000

　　投資收益 300000

　　營業(yè)外收入 25000

　　貸：本年利潤 3675000

　　(2)結(jié)轉(zhuǎn)各項費用、損失類科目

　　借：本年利潤 3240000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 2300000

　　其他業(yè)務(wù)成本 200000

　　營業(yè)稅金及附加 40000

　　銷售費用 250000

　　管理費用 300000

　　財務(wù)費用 50000

　　營業(yè)外支出 100000

　　經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”科目的貸方發(fā)生額合計3675000元，減去借方發(fā)生額合計3240000，即為稅前會計利潤435000元。

　　二、所得稅

　　企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅的計算公式為：

　　應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

　　在不存在納稅調(diào)整事項的情況下，應(yīng)納稅所得額等于稅前會計利潤。

　　【例l0一27】沿用【例l0一26】，假定甲公司適用的所得稅稅率為25%，甲公司不存在納稅調(diào)整事項。相關(guān)會計分錄如下：

　　(1)計算應(yīng)交所得稅

　　應(yīng)交所得稅=435000×25%=108750(元)

　　借：所得稅費用 108750

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 108750

　　(2)結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用

　　借：本年利潤 108750

　　貸：所得稅費用 108750

　　三、利潤分配

　　利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤所進(jìn)行的分配。利潤分配的順序依次是：(1)提取法定盈余公積;(2)提取任意盈余公積;(3)向投資者分配利潤。企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補(bǔ))應(yīng)通過“利潤分配”科目進(jìn)行。

　　【例l0-28】沿用【例l0一27】，假定甲公司按當(dāng)年凈利潤的10%提取法定盈余公積，按當(dāng)年凈利潤的5%提取任意盈余公積，并決定向投資者分配利潤200000元。相關(guān)會計分錄如下：

　　(1)將“本年利潤”科目年末余額326250元(435000—108750)，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目

　　借：本年利潤 326250

　　貸：利潤分配——未分配利潤 326250

　　(2)提取法定盈余公積、任意盈余公積、向投資者分配利潤

　　借：利潤分配——未分配利潤 248937.5

　　貸：盈余公積——法定盈余公積 32625

　　——任意盈余公積 l6312.5

　　應(yīng)付利潤 200000

　　(3)向投資者支付分配的利潤時

　　借：應(yīng)付利潤 200000

　　貸：庫存現(xiàn)金 200000

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