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第三節(jié) 稅收征管
稅收征收管理，指國家征稅機(jī)關(guān)依據(jù)國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，通過一定的程序，對(duì)納稅人應(yīng)納稅額組織入庫的一種行政活動(dòng)，是國家將稅收政策貫徹實(shí)施到每個(gè)納稅人，有效地組織稅收收入及時(shí)、足額入庫的一系列活動(dòng)。根據(jù)《稅收征收管理法》規(guī)定，稅收征管包括稅務(wù)登記、發(fā)票管理、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)檢查和法律責(zé)任等環(huán)節(jié)。
一、稅務(wù)登記
稅務(wù)登記，又稱納稅登記，是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行登記管理的一項(xiàng)法定制度，也是納稅人為履行納稅義務(wù)就有關(guān)納稅事宜依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記的一種法定手續(xù)。稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人實(shí)施稅收管理的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作，是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明，也是納稅人必須依法履行的義務(wù)。
稅務(wù)登記種類包括：開業(yè)登記，變更登記，停業(yè)、復(fù)業(yè)登記，注銷登記，外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記，稅務(wù)登記證管理、扣繳稅款登記。
(一)開業(yè)登記
納稅人經(jīng)國家工商行政管理部門或有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)開業(yè)后，應(yīng)當(dāng)?shù)蕉悇?wù)機(jī)關(guān)辦理納稅登記。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)、單位和個(gè)人自領(lǐng)取工商行政管理部門核發(fā)的營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向生產(chǎn)、經(jīng)營地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供有關(guān)證件、資料。
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)登記申報(bào)之日起30日內(nèi)審核完畢，對(duì)于符合規(guī)定的納稅人予以登記，發(fā)給稅務(wù)登記證及其副本，并分稅種填制稅種登記表，確定納稅人所適用的稅種、稅目、稅率、報(bào)繳稅款的期限、征收方式和繳庫方式等，逐戶建立檔案。對(duì)于不符合規(guī)定的不予登記，但應(yīng)在30日內(nèi)予以答復(fù)。
納稅人應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，納稅人辦理下列事項(xiàng)時(shí)必須持稅務(wù)登記證件：開立銀行賬戶;申請(qǐng)減稅、免稅、退稅;申請(qǐng)辦理延期申報(bào)、延期繳納稅款;領(lǐng)購發(fā)票;申請(qǐng)開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明;辦理停業(yè)、歇業(yè);其他有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)。稅務(wù)登記證件不得轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣或者偽造。
(二)變更登記
納稅人在辦理稅務(wù)登記后，原登記內(nèi)容發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)當(dāng)向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。
納稅人辦理稅務(wù)登記后，如發(fā)生下列情形之一，應(yīng)當(dāng)辦理變更稅務(wù)登記：發(fā)生改變名稱、改變法定代表人、改變經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或經(jīng)濟(jì)類型、改變住所和經(jīng)營地點(diǎn)、改變生產(chǎn)經(jīng)營和經(jīng)營方式、增減注冊(cè)資金(資本)、改變隸屬關(guān)系、改變生產(chǎn)經(jīng)營期限、改變或增減銀行賬號(hào)、改變生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)屬以及改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容的。
納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)自工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30天內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。
(三)停業(yè)、復(fù)業(yè)登記
納稅人暫停和恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)當(dāng)辦理納稅登記。
實(shí)行定期定額征收方式的納稅人在核準(zhǔn)的經(jīng)營期限內(nèi)需要停業(yè)的，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出停業(yè)登記，說明停業(yè)的理由、時(shí)間、停業(yè)前納稅情況和發(fā)票領(lǐng)用、保存情況。
納稅人應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)、經(jīng)營之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)業(yè)登記申請(qǐng)，經(jīng)確認(rèn)后辦理復(fù)業(yè)登記。納稅人停業(yè)期滿不能及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)、經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長停業(yè)登記。納稅人停業(yè)期滿未按期復(fù)業(yè)又不申請(qǐng)延長停業(yè)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視為已恢復(fù)營業(yè)，實(shí)施正常的稅收征收管理。
【重點(diǎn)提示】注意停業(yè)復(fù)業(yè)登記只適用于實(shí)行定期定額征收方式的納稅人。
(四)注銷登記
納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商管理機(jī)關(guān)或有關(guān)機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記管理機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。
納稅人因生產(chǎn)、經(jīng)營場(chǎng)所發(fā)生變化需注銷稅務(wù)登記的，應(yīng)先向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)辦理注銷稅務(wù)登記，再向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。如遇納稅人已經(jīng)或正在享受稅收優(yōu)惠待遇的，遷出地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在遷移通知書上注明。納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷登記。
(五)外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記
從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣(市)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明。納稅人應(yīng)當(dāng)在到達(dá)經(jīng)營地進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營前向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)報(bào)驗(yàn)登記。外出經(jīng)營活動(dòng)結(jié)束，納稅人應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《外出經(jīng)營活動(dòng)情況申報(bào)表》，并按規(guī)定結(jié)清稅款、繳銷未使用完的發(fā)票。
(六)納稅人稅種登記
納稅人在辦理開業(yè)或變更稅務(wù)登記的同時(shí)應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)?zhí)顖?bào)稅種登記，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其生產(chǎn)、經(jīng)營范圍及擁有的財(cái)產(chǎn)等情況，認(rèn)定錄入納稅人所適用的稅種、稅目、稅率、報(bào)繳稅款期限、征收方式和繳庫方式等。稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)《納稅人稅種登記表》所填寫的項(xiàng)目，自受理之日起3日內(nèi)進(jìn)行稅種登記。
(七)扣繳義務(wù)人扣繳稅款登記
扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記，領(lǐng)取扣繳稅款登記證件;稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，可以只在其稅務(wù)登記證件上登記扣繳稅款事項(xiàng)，不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。
扣繳義務(wù)人包括代扣代繳稅款義務(wù)人和代收代繳稅款義務(wù)人。
【解釋】1.代扣代繳，是指按照稅法規(guī)定，負(fù)有扣繳稅款的法定義務(wù)人，負(fù)責(zé)對(duì)納稅人應(yīng)納的稅款進(jìn)行代扣代繳。即由支付人在向納稅人支付款項(xiàng)時(shí)，從所列支的款項(xiàng)中依法直接扣收稅款。如個(gè)人所得稅由支付應(yīng)稅所得的單位代扣代繳。
2.代收代繳，是指按照稅法規(guī)定，負(fù)有收繳稅款的法定義務(wù)人，負(fù)責(zé)對(duì)納稅人應(yīng)納的稅款進(jìn)行代收代繳。即由與納稅人有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的單位和個(gè)人在向納稅人收取款項(xiàng)時(shí)依法收取稅款。如消費(fèi)稅中的委托加工由受托方代收加工產(chǎn)品的稅款。
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