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第三章 會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬
【本章導(dǎo)讀】
本章主要闡釋會(huì)計(jì)的基本原理，包括會(huì)計(jì)等式和復(fù)式記賬等基礎(chǔ)知識(shí)，這些內(nèi)容是對(duì)會(huì)計(jì)記賬過(guò)程的全面介紹。其中，會(huì)計(jì)等式反映了會(huì)計(jì)要素之間的數(shù)量關(guān)系，復(fù)式記賬是對(duì)會(huì)計(jì)等式的具體運(yùn)用。本章是全書(shū)的重要章節(jié)，為后面章節(jié)的學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)。
第一節(jié) 會(huì)計(jì)等式
【思考題】
1.什么是資產(chǎn)?什么是權(quán)益?二者為什么維持恒等關(guān)系?
2.什么是負(fù)債?什么是所有者權(quán)益?二者的區(qū)別是什么?
3.什么是收入?什么是費(fèi)用?二者對(duì)所有者權(quán)益有什么影響?
一、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
(一)會(huì)計(jì)恒等式
也稱會(huì)計(jì)方程、會(huì)計(jì)平衡公式，是從兩個(gè)角度反映同一事物，表現(xiàn)的是會(huì)計(jì)要素之間的一種恒等的數(shù)量關(guān)系。它是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬的起點(diǎn)，為會(huì)計(jì)試算平衡奠定了基礎(chǔ)，為編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表等財(cái)務(wù)報(bào)表提供了理論依據(jù)。
1.資產(chǎn)=權(quán)益
資金運(yùn)用=資金來(lái)源
就某一會(huì)計(jì)主體而言，有一定的資產(chǎn)，就必然有一定的資產(chǎn)來(lái)源，即權(quán)益;反之，有一定的權(quán)益，也必然有一定的資產(chǎn)與之相對(duì)應(yīng)。所以，在任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)上，資產(chǎn)的總額有多少，權(quán)益的總額就有多少，反之亦然。也就是說(shuō)，一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)總額與權(quán)益總額相互依存，數(shù)額永遠(yuǎn)相等。
即：資產(chǎn)=權(quán)益
2.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
“資產(chǎn)=權(quán)益”演變?yōu)椋骸百Y產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+投資人權(quán)益”。債權(quán)人的權(quán)益就是企業(yè)的義務(wù)，因此又被稱為負(fù)債;投資人又被稱為所有者，投資人的權(quán)益則被稱為所有者權(quán)益。
“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”等式反映了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和數(shù)量關(guān)系，表明了企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況，因此上述等式也稱為靜態(tài)會(huì)計(jì)恒等式。由于資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益是構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的要素，該等式是編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)，故該等式又被稱為資產(chǎn)負(fù)債表等式。
(二)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響
1.對(duì)“資產(chǎn)=權(quán)益”等式的影響
(1)資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額增加
由于等式左右兩邊同時(shí)等額增加，恒等關(guān)系不受影響。
【舉例3-1】某企業(yè)收到投資人100000元投資，存入銀行。
資產(chǎn)=權(quán)益
100000=100000
分析：資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)等額增加，恒等關(guān)系不受影響。
【舉例3-2】承上例，該企業(yè)取得銀行短期借款50000元。
100000+50000=100000+50000
150000=150000
分析：資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)等額增加，恒等關(guān)系不受影響。
(2)資產(chǎn)方等額有增有減，權(quán)益不變
由于等式左邊增減金額相等，右邊不變，恒等關(guān)系不受影響。
【舉例3-3】承上例，該企業(yè)以銀行存款80000元購(gòu)置固定資產(chǎn)。
150000-80000+80000=150000
150000=150000
分析：資產(chǎn)內(nèi)部一增一減，資產(chǎn)總額不變，恒等關(guān)系不受影響。
(3)資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額減少
等式左右兩邊同時(shí)減少相等金額，恒等關(guān)系不受影響。
【舉例3-4】承上例，該企業(yè)償還銀行借款30000元。
150000-30000=150000-30000
120000=120000
分析：資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)等額減少，恒等關(guān)系不受影響。
【舉例3-5】承上例，該企業(yè)退還投資人款項(xiàng)20000元。
120000-20000=120000-20000
100000=100000
分析：資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)等額減少，恒等關(guān)系不受影響。
【舉例3-6】承上例，該企業(yè)支付房租費(fèi)用2000元。
100000-2000=100000-2000
98000=98000
分析：資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)等額減少，恒等關(guān)系不受影響。
(4)權(quán)益方等額有增有減，資產(chǎn)不變
由于等式右邊增減金額相等，左邊不變，恒等關(guān)系不受影響。
【舉例3-7】承上例，該企業(yè)投資人將20000元投資轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期借款。
98000=98000+20000-20000
98000=98000
分析：負(fù)債增加、所有者權(quán)益減少，金額相等，恒等關(guān)系不受影響。
【舉例3-8】承上例，該企業(yè)通過(guò)為銀行提供服務(wù)(實(shí)現(xiàn)收入)償還部分負(fù)債5000元。
98000=98000-5000+5000
98000=98000
分析：負(fù)債減少、所有者權(quán)益增加，金額相等，恒等關(guān)系不受影響。
【舉例3-9】承上例，該企業(yè)投資人將部分盈余公積6000元轉(zhuǎn)為投資(實(shí)收資本)。
98000=98000+6000-6000
98000=98000
分析：所有者權(quán)益內(nèi)部一增一減，金額相等，恒等關(guān)系不受影響。
【舉例3-10】承上例，銀行將該企業(yè)5000元短期借款轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期借款。
98000=98000-5000+5000
98000=98000
分析：負(fù)債內(nèi)部一增一減，金額相等，恒等關(guān)系不受影響。
2.對(duì)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”等式的影響
(1)資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額增加
由于等式左右兩邊同時(shí)增加，恒等關(guān)系不受影響，如【舉例3-2】所示。
(2)資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額減少
由于等式左右兩邊同時(shí)減少相等金額，恒等關(guān)系不受影響，如【舉例3-4】所示。
(3)資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額增加
由于等式左右兩邊同時(shí)等額增加，恒等關(guān)系不受影響，如【舉例3-1】所示。
(4)資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額減少
由于等式左右兩邊同時(shí)等額減少，恒等關(guān)系不受影響，如【舉例3-5】、【舉例3-6】所示。
(5)資產(chǎn)要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，負(fù)債和所有者權(quán)益要素不變
由于等式左邊一增一減，增減金額相等，右邊不變，恒等關(guān)系不受影響，如【舉例3-3】所示。
(6)負(fù)債要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變
由于等式右邊一增一減，增減金額相等，左邊不變，恒等關(guān)系不受影響，如【舉例3-10】所示。
(7)所有者權(quán)益要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和負(fù)債要素不變
由于等式右邊一增一減，增減金額相等，左邊不變，恒等關(guān)系不受影響，如【舉例3-9】所示。
(8)負(fù)債要素增加，所有者權(quán)益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變
由于等式右邊一增一減，增減金額相等，左邊不變，恒等關(guān)系不受影響，如【舉例3-7】所示。
(9)負(fù)債要素減少，所有者權(quán)益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變
由于等式右邊一增一減，增減金額相等，左邊不變，恒等關(guān)系不受影響，如【舉例3-8】所示。
重要結(jié)論：任何會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。
二、收入-費(fèi)用=利潤(rùn)
一定時(shí)期的收入和費(fèi)用的配比結(jié)果為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。收入大于費(fèi)用的差額為利潤(rùn)，反之為虧損。
收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三者之間的關(guān)系：
收入-費(fèi)用=利潤(rùn)。
該等式是編制利潤(rùn)表的理論基礎(chǔ)，故又被稱為利潤(rùn)表等式。
收入可以導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少以及所有者權(quán)益的增加，如【舉例3-8】所示;
費(fèi)用可導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加及所有者權(quán)益的減少，如【舉例3-6】所示。
“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”等式恒等關(guān)系仍能維持。
【例題3—1】下列業(yè)務(wù)中，屬于資產(chǎn)與負(fù)債同時(shí)增加的有( )。
A.收到投資者出資30000元存入銀行
B.以銀行存款4000元支付前欠貨款
C.購(gòu)買(mǎi)原材料20000元，貨款暫欠
D.收到某企業(yè)購(gòu)貨款5500元，存入銀行
【答案】C
【例題3—2】收到某單位預(yù)付貸款存入銀行，所引起的變化是( )。
A. 一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)負(fù)債減少
B.一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)負(fù)債增加
C.一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加
D.一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少
【答案】B
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