2013會計從業(yè)資格考試《會計基礎》精講筆記(24)

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第二節(jié) 財產(chǎn)清查的方法

　　【思考題】

　　1.對于庫存現(xiàn)金、銀行存款的清查各采用什么清查方法?

　　2.什么是“未達賬項”?分為幾種?

　　3.如何編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”?調(diào)節(jié)相等后的余額表示什么?能否根據(jù)“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)整賬簿記錄?

　　4.對于實物資產(chǎn)的清查采用什么清查方法?

　　一、貨幣資金的清查方法

　　(一)庫存現(xiàn)金的清查

　　庫存現(xiàn)金應采用實地盤點法進行清查，即通過盤點確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，并與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，以查明賬存與實存是否相符，并確定是否存在盤盈盤虧的情況。

　　庫存現(xiàn)金清查主要包括兩種情況：一是由出納人員每日業(yè)務終了清點庫存現(xiàn)金實有數(shù)，并與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，做到賬實相符。二是由清查小組對庫存現(xiàn)金進行定期或不定期清查。清查小組盤點時，出納人員必須在場，庫存現(xiàn)金由出納人員經(jīng)手盤點，清查人員從旁監(jiān)督。

　　在庫存現(xiàn)金盤點結(jié)束后，直接填制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”(見教材表7-1)，由盤點人員、出納人員共同簽名蓋章，并據(jù)以調(diào)整庫存現(xiàn)金日記賬的賬面記錄�！皫齑娆F(xiàn)金盤點報告表”兼有“盤存單”和“實存賬存對比表”的作用，是反映庫存現(xiàn)金實有數(shù)和調(diào)整賬簿記錄的原始憑證。

　　【舉例7-5】下列各項中，關于庫存現(xiàn)金的清查說法錯誤的有( )。

　　A.庫存現(xiàn)金只需要定期清查

　　B.庫存現(xiàn)金清查時出納人員應該回避

　　C.清查人員應該自己動手親自盤點庫存現(xiàn)金

　　D.現(xiàn)金清查后，如果存在賬實不符也不得調(diào)整庫存現(xiàn)金日記賬

　　【答案】ABCD

　　(二)銀行存款的清查

　　銀行存款清查采用與銀行核對賬目的方法進行，即將銀行對賬單與本單位“銀行存款日記賬”逐筆核對。銀行存款的清查一般在月末進行。

　　企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額不一致的主要原因有兩個方面：一是，某一方或雙方賬目存在錯誤，發(fā)生重記、漏記或者金額、科目記錯等問題;二是，存在未達賬項。

　　需要說明的是，即使雙方均無記賬錯誤，企業(yè)的銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額也可能不一致，這種不一致，一般是由于“未達賬項”造成的。未達賬項是指單位與銀行之間，由于憑證傳遞上的時間差，造成的雙方記賬時間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)登記入賬，另一方因尚未接到憑證而尚未登記入賬的款項。未達賬項通常有以下四種情況：

　　1.企業(yè)已記銀行存款增加，而銀行尚未記賬(簡稱“企業(yè)已收，銀行未收”或“企收銀未收”)。

　　2.企業(yè)已記銀行存款減少，而銀行尚未記賬(簡稱“企業(yè)已付，銀行未付”或“企付銀未付”)。

　　3.銀行已收入賬，而企業(yè)尚未收款記賬(簡稱“銀行已收，企業(yè)未收”或“銀收企未收”)。

　　4.銀行已付入賬，而企業(yè)尚未付款記賬(簡稱“銀行已付，企業(yè)未付”或“銀付企未付”)。

　　需要注意的是，上述任何一種情況的未達賬項存在，都會使企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對賬單的余額不一致。其中，在存在1和4兩種未達賬項的情況下，企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額會大于銀行對賬單的余額;在存在2和3兩種未達賬項的情況下，企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額會小于銀行對賬單的余額。

　　為了排除未達賬項的影響，確定銀行存款的實有數(shù)額，查明是否存在其他差錯，企業(yè)應編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。

　　編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，一般是在單位銀行存款日記賬賬面余額和銀行對賬單余額的基礎上，分別補記對方已入賬而本方尚未入賬的未達賬項金額，然后驗證經(jīng)調(diào)節(jié)后雙方的余額是否相等。如果相等，表明雙方記賬都是正確的;如果調(diào)節(jié)后雙方的余額仍不相等，就表明還存在記賬錯誤，應進一步查明原因，并按照錯賬更正的方法予以更正。

　　調(diào)節(jié)后的余額表示：企業(yè)可以動用的銀行存款的實有數(shù)額。

　　【舉例7-6】某企業(yè)20×1年9月30日銀行存款日記賬的賬面余額為820000元，銀行對賬單的余額為950000元，經(jīng)逐筆核對，查明有以下幾筆未達賬項：

　　(1)企業(yè)9月28日開出轉(zhuǎn)賬支票4500元，企業(yè)已記賬，而收票人尚未向銀行辦理進賬手續(xù)，銀行尚未記賬。

　　(2)企業(yè)9月29日將收到的轉(zhuǎn)賬支票6000元送存銀行，企業(yè)已記賬，而銀行因尚未辦妥劃款手續(xù)尚未記賬。

　　(3)9月29日銀行收取了企業(yè)短期借款第三季度的利息1500元，銀行已記賬，而企業(yè)尚未收到銀行的計付利息通知單，尚未記賬。

　　(4)9月30日銀行代企業(yè)收入銷貨款133000元，銀行已記賬，而企業(yè)尚未收到銀行收款通知，尚未記賬。

　　根據(jù)上述資料，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”如表7-2所示：

　　需要注意的是：“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只是一種對賬工具，并不是會計憑證，不能作為調(diào)整賬面記錄的依據(jù)，不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表來調(diào)整賬面記錄，未達賬項只有在收到有關憑證后才能進行有關賬務處理。

　　【舉例7-7】銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整后余額是企業(yè)當時實際可以動用的存款數(shù)額。( )

　　【答案】√

　　【舉例7-8】某企業(yè)20×1年8月31日與開戶銀行對賬時，企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額為14500元，銀行對賬單余額為18000元，查明的未達賬項有兩筆：一是銀行已代收的外埠銷貨款4300元，企業(yè)尚未入賬;二是企業(yè)存入的轉(zhuǎn)賬支票800元，銀行尚未入賬。則銀行存款余額調(diào)節(jié)表中調(diào)節(jié)后的存款余額為( )元。

　　A.19600

　　B.11000

　　C.18800

　　D.21500

　　【答案】C

　　【舉例7-9】某企業(yè)6月末銀行存款日記賬余額為80000元，銀行送來的對賬單余額為82425元，經(jīng)對未達賬項調(diào)節(jié)后雙方的余額均為83925元。則月末該企業(yè)銀行存款的實有數(shù)額是( )元。

　　A.3925

　　B.83925

　　C.82425

　　D.80000

　　【答案】B

　　二、實物資產(chǎn)的清查方法

　　由于實物的形態(tài)、體積、重量、碼放方式等不盡相同，因而所采用的清查方法也不盡相同。主要有以下兩種清查方法：

　　(一)實地盤點法

　　實地盤點法是指在財產(chǎn)物資存放現(xiàn)場逐一清點數(shù)量或用計量儀器確定其實存數(shù)的一種方法。

　　(二)技術推算法

　　適用于煤炭、砂石等大宗物資的清查。

　　對實物資產(chǎn)的數(shù)量進行清查的同時，還要對實物的質(zhì)量進行鑒定。為了明確經(jīng)濟責任，進行實物清查時，實物保管人員和盤點人員必須同時在場。

　　對于財產(chǎn)物資的盤點結(jié)果，應逐一填制“盤存單”，由盤點人和實物保管人簽字或蓋章�！氨P存單”既是記錄盤點結(jié)果的書面證明，也是反映財產(chǎn)物資實存數(shù)的原始憑證。相關人員還應根據(jù)盤存單和賬簿記錄，編制“實存賬存對比表”(其一般格式見教材表7-4)。該表是用以調(diào)整賬簿記錄的重要原始憑證，也是分析差異產(chǎn)生、明確經(jīng)濟責任的重要依據(jù)。

　　三、往來款項的清查方法

　　往來款項，是指各種債權債務結(jié)算款項，主要包括應收款項、應付款項和預收、預付款項等。往來款項的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進行核對。

　　【舉例7-10】下列屬于實物資產(chǎn)清查范圍的是( )。

　　A.現(xiàn)金

　　B.存貨

　　C.有價證券

　　D.應收賬款

　　【答案】B

　　【舉例7-11】企業(yè)財產(chǎn)清查中，可以作為調(diào)整賬簿記錄的原始憑證的有( )。

　　A.庫存現(xiàn)金盤點報告表

　　B.銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　C.實存賬存對比表

　　D.盤存單

　　【答案】AC

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