2013會計(jì)從業(yè)資格考試《會計(jì)基礎(chǔ)》精講筆記(27)

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第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表

　　【思考題】

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表的定義怎樣表述?

　　2.資產(chǎn)負(fù)債表的格式有幾種?我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用哪一種格式?

　　3.資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法是什么?

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和意義

　　資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)報(bào)表。

　　資產(chǎn)負(fù)債表的編制依據(jù)：“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會計(jì)等式。資產(chǎn)負(fù)債表屬于靜態(tài)報(bào)表。

　　通過資產(chǎn)負(fù)債表，報(bào)告的使用者可以看出單位所擁有或者控制的資產(chǎn)總量及其結(jié)構(gòu);可以了解單位某一特定日期的權(quán)益結(jié)構(gòu)，根據(jù)負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，分析單位目前與未來需要支付債務(wù)的數(shù)額，清楚地看出單位的資金來源及其構(gòu)成情況。通過資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)內(nèi)容的分析，分析企業(yè)的債務(wù)償還能力。

　　二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式

　　資產(chǎn)負(fù)債表的格式主要有賬戶式和報(bào)告式兩種，我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)(格式見表8-1)，報(bào)表分為左右兩方。左方列示資產(chǎn)項(xiàng)目，按資產(chǎn)的流動性從小到大排列，右方列示負(fù)債類及所有者權(quán)益類項(xiàng)目，一般按求償權(quán)先后順序排列。資產(chǎn)負(fù)債表左右雙方平衡，資產(chǎn)各項(xiàng)目的合計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的合計(jì)，即“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。

　　三、資產(chǎn)負(fù)債表編制的基本方法

　　資產(chǎn)負(fù)債表的各項(xiàng)目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。其中，“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)目的數(shù)字，可根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄相應(yīng)項(xiàng)目的數(shù)字填列。 “期末余額”欄各項(xiàng)目的填列方法如下：

　　(一)根據(jù)總賬賬戶期末余額直接填列

　　資產(chǎn)負(fù)債表中大部分項(xiàng)目的“期末余額”欄金額可以根據(jù)有關(guān)總賬賬戶的期末余額直接填列，如“交易性金融資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)清理”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“短期借款”、“交易性金融負(fù)債”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“遞延所得稅負(fù)債”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“實(shí)收資本(股本)”、“資本公積”、“盈余公積”等項(xiàng)目。其中“應(yīng)交稅費(fèi)”等負(fù)債項(xiàng)目，如果其相應(yīng)賬戶出現(xiàn)借方余額，應(yīng)以“-”號填列;“固定資產(chǎn)清理”等資產(chǎn)項(xiàng)目，如果其相應(yīng)的賬戶出現(xiàn)貸方余額，也應(yīng)以“-”號填列。

　　(二)根據(jù)總賬賬戶期末余額計(jì)算填列

　　資產(chǎn)負(fù)債表中一部分項(xiàng)目的“期末余額”欄金額需要根據(jù)有關(guān)總賬賬戶的期末余額計(jì)算填列。如“貨幣資金”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”等賬戶的期末余額合計(jì)填列;“未分配利潤”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“本年利潤”賬戶和“利潤分配”賬戶的期末余額計(jì)算填列，如 “固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目。

　　(三)根據(jù)明細(xì)賬戶期末余額分析計(jì)算填列

　　“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”賬戶和“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列;“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”賬戶和“應(yīng)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。

　　“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”賬戶和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列;“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”賬戶和“應(yīng)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)預(yù)付款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

　　(四)根據(jù)總賬期末余額和明細(xì)賬期末余額分析計(jì)算填列

　　資產(chǎn)負(fù)債表中一部分項(xiàng)目的“期末余額”需要根據(jù)總賬期末余額和明細(xì)賬期末余額計(jì)算填列。如“長期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，根據(jù)“長期待攤費(fèi)用”賬戶期末余額扣除其中將于一年內(nèi)攤銷的數(shù)額后的金額填列，將于一年內(nèi)攤銷的數(shù)額填列在“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目內(nèi);再如“長期借款”和“應(yīng)付債券”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期借款”和“應(yīng)付債券”賬戶的期末余額，扣除其中自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的部分后的金額填列，自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的部分在流動負(fù)債的“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項(xiàng)目內(nèi)反映。

　　(五)綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列

　　如“存貨”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“在途物資”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”等賬戶的期末余額之和，減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的金額填列。

　　(六)資產(chǎn)負(fù)債表附注的內(nèi)容，根據(jù)實(shí)際需要和有關(guān)備查賬簿等的記錄分析填列。

　　【舉例8-3】資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)( )的財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)報(bào)表。

　　A.在某一會計(jì)期間

　　B.在某一特定日期

　　C.在一定時(shí)期內(nèi)

　　D.在生產(chǎn)經(jīng)營過程中

　　【答案】B

　　【舉例8-4】我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用( )格式。

　　A.報(bào)告式

　　B.數(shù)量金額式

　　C.賬戶式

　　D.多步式

　　【答案】C

　　【舉例8-5】資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項(xiàng)目是按( )的順序排列的。

　　A.相關(guān)性大小

　　B.重要性程度

　　C.可比性高低

　　D.流動性大小

　　【答案】D

　　【舉例8-6】資產(chǎn)負(fù)債表的下列項(xiàng)目中，可根據(jù)總賬賬戶期末余額直接填列的有( )。

　　A.固定資產(chǎn)清理

　　B.應(yīng)付債券

　　C.應(yīng)付股利

　　D.應(yīng)交稅費(fèi)

　　【答案】ACD

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