2013會計從業(yè)資格考試《會計基礎(chǔ)》精講筆記(32)

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第二節(jié)　財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用

　　財產(chǎn)物資通常包括：原材料和庫存商品等流動資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機器設(shè)備、運輸工具等固定資產(chǎn)。

　　一、原材料

　　原材料是指在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體，但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。具體包括：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。

　　原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，既可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置下列科目對原材料進行核算：

　　(1)“在途物資”賬戶，用于核算企業(yè)采用實際成本(進價)進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。

　　(2)“原材料”賬戶，核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。收到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進行登記。

　　(3)“材料采購”賬戶，核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。

　　(4)“材料成本差異”賬戶，核算企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差異。

　　(一)購買材料的賬務(wù)處理

　　外購原材料的采購成本一般包括：采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金(消費稅、資源稅等價內(nèi)稅;不能抵扣的增值稅)、運輸費(一般納稅人可以抵扣7%的進項稅)、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用(如運輸途中合理損耗、入庫前挑選整理費用等)。

　　1、計劃成本法

　　計劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出、結(jié)存均按預(yù)先制定的計劃成本計價，同時另設(shè)“材料成本差異”科目，作為計劃成本和實際成本聯(lián)系的紐帶，用來登記實際成本和計劃成本的差額。這種方法適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。計劃成本法下企業(yè)應(yīng)設(shè)置的會計科目有“原材料”、 “材料采購”、 “材料成本差異”等。

　　歸納：

　　在計劃成本法下，外購的材料先要通過“材料采購”科目進行核算，材料的實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目進行核算。

　　借：材料采購(按材料實際采購成本)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款

　　將企業(yè)購入驗收入庫的材料：

　　借：原材料(按計劃成本)

　　貸：材料采購(按計劃成本)

　　同時結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的差異：

　　如為超支：

　　借：材料成本差異

　　貸：材料采購

　　如為節(jié)約：做相反的分錄。

　　也可以將上述合并：

　　借：原材料(按計劃成本)

　　材料成本差異(入庫材料的超支差異)

　　貸：材料采購(按實際成本)

　　材料成本差異(入庫材料的節(jié)約差異)

　　2.實際成本法

　　是指材料收發(fā)及結(jié)存，均按實際成本計價。采用實際成本核算，日常反映不出材料成本是節(jié)約還是超支，不能反映和考核材料采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果。這種方法通常適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。

　　【例題1·單選題】某企業(yè)是增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。采用實際成本日常核算。該企業(yè)購入甲材料600千克，每千克不含稅單價為50元，發(fā)生運雜費2 000元(運雜費不考慮增值稅)，入庫存前發(fā)生挑選整理費用200元。該批甲材料的入賬價值為( )元。

　　A. 30 000

　　B. 32 200

　　C. 32 000

　　D. 32 700

　　【答案】B

　　【解析】該批甲材料的入賬價值=買價600千克×單價50+運雜費2000+入庫存前發(fā)生挑選整理費用200=32200元。

　　(二)發(fā)出原材料的賬務(wù)處理

　　1.計劃成本法

　　企業(yè)發(fā)出材料按計劃成本核算時，月末應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)資料，按所發(fā)出材料的用途，分別借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記“原材料”科目，并根據(jù)發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本，通過科目進行結(jié)轉(zhuǎn)，按照所發(fā)出的用途，分別計入相應(yīng)的會計科目。

　　材料成本差異率=(期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異)÷(期初結(jié)存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本)×100%

　　注意：分子的正負號----超支要加，節(jié)約要減。

　　注意：分母的范圍----不含暫估入庫的材料計劃成本。

　　本期發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率

　　本期發(fā)出材料的實際成本=發(fā)出材料的計劃成本×(1±材料成本差異率)

　　注意：超支要加上，節(jié)約要減去。

　　【例題2·單選題】某工業(yè)企業(yè)采用計劃成本日常核算，月初庫存原材料計劃成本為18 500元，材料成本差異貸方余額為l 000元，本月10日購入原材料的實際成本為42 000元，計劃成本為41500元。本月發(fā)出材料計劃成本為20 000元。本月發(fā)出材料的實際成本為( )元。

　　A.20 000

　　B.39 678.33

　　C.19 833.33

　　D.40 322.67

　　【答案】C

　　【解析】材料成本差異率=(-1 000+500)÷(18 500+41500)=–0.8333%

　　本期發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異=20000×(–0.8333%)= -166.67(元)

　　本月發(fā)出材料的實際成本=20000-166.67=19 833.33(元)

　　或：本月發(fā)出材料的實際成本=20 000×(1–0.8333%)=19 833.33(元)

　　2.實際成本法

　　采用實際成本法，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括：個別計價法、先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等。

　　【例題3·業(yè)務(wù)題】 某企業(yè)8月份“發(fā)料憑證匯總表”列示：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料500 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用200 000元，車間管理部門領(lǐng)用甲材料6 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用甲材料2 000元。應(yīng)根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”作如下會計分錄：

　　借：生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本 500 000

　　――輔助生產(chǎn)成本　　 200 000

　　制造費用 6 000

　　管理費用 2 000

　　貸：原材料——甲材料 708 00

　　二、庫存商品

　　庫存商品是指企業(yè)庫存的各種商品，包括：庫存的外購商品、自制商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、存放在倉庫或寄存在外的商品等，但不包括：委托外單位加工的商品、已辦妥銷售手續(xù)而購買單位在月末尚未提貨的庫存商品。

　　企業(yè)的庫存商品，應(yīng)通過“庫存商品”科目進行核算。該科目用來核算庫存的各種商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價)。該科目借方登記企業(yè)入庫商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價)，貸方登記出庫商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價)，期末余額在借方，反映企業(yè)結(jié)存商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價)。

　　(一)產(chǎn)成品入庫的賬務(wù)處理

　　工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按實際成本進行核算。在這種情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時只記數(shù)量不記金額;月度終了，計算入庫產(chǎn)成品的實際成本;對發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法確定其實際成本。核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　提示：當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)完成并驗收入庫時，應(yīng)按實際成本，借記“庫存商品”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶。

　　【例題4·業(yè)務(wù)題】 甲公司“商品入庫匯總表”記載，某月已驗收入庫A產(chǎn)品1000件，實際單位成本5000元，計5000000元;B產(chǎn)品2000件，實際單位成本1000元，計2000000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

　　借：庫存商品――A產(chǎn)品 5000000

　　――B產(chǎn)品 2000000

　　貸：生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本――A產(chǎn)品 5000000

　　――B產(chǎn)品 2000000

　　提示：對于 商品流通企業(yè)，當(dāng)商品購入時，應(yīng)按實際成本，借記“庫存商品”、“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”等賬戶。

　　【例題5·業(yè)務(wù)題】甲公司購入A商品一批，取得增值稅發(fā)票，注明價款10 000元，增值稅稅額1 700元。甲公司開出銀行轉(zhuǎn)賬支票一張支付上述款項。

　　借：庫存商品 10 000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額) 1 700

　　貸：銀行存款 11 700

　　(二)銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理

　　提示：企業(yè)銷售商品、確認收入時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。

　　【例題6·業(yè)務(wù)題】 甲公司月末匯總的發(fā)出商品中，當(dāng)月已實現(xiàn)銷售的A產(chǎn)品500件，B產(chǎn)品1 500件。該月A產(chǎn)品實際單位成本5 000元，B產(chǎn)品實際單位成本1 000元。在結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本時，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　 4000000

　　貸：庫存商品――A產(chǎn)品　 2500000

　　――B產(chǎn)品　 1500000

　　【例題7·多選題】按企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在實際成本計價下，可以選擇的發(fā)出存貨計價的方法有( )。

　　A. 先進先出法

　　B. 后進先出法

　　C. 加權(quán)平均法

　　D. 個別認定法

　　【答案】ACD

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