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第四節(jié) 會計信息質(zhì)量要求
會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求,是使財務(wù)報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征。
一、可靠性(真實)最基本的要求
朱镕基總理在上海國家會計學院的題詞:
可靠性要求企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量、記錄和報告,如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息,保證會計信息內(nèi)容真實、數(shù)字準確、資料可靠。會計提供的信息應(yīng)具有可檢驗性,經(jīng)得起檢驗。
二、相關(guān)性
相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)。
具備相關(guān)性的會計信息應(yīng)當在保證及時性的前提下,具備反饋價值的預(yù)測價值。
相關(guān)性應(yīng)以可靠性為基礎(chǔ),即會計信息應(yīng)在可靠性的前提下,盡可能地做到相關(guān)性,以滿足投資者等財務(wù)報告使用者的決策需要。
三、可理解性
可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當清晰明了,以便財務(wù)報告使用者理解和使用。
四、可比性
可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當具有可比性,可比性包含一致性。此可比性要求企業(yè)達到如下標準:
1.同一企業(yè),不同會計期間的可比,即縱向可比;
2.同一會計期內(nèi),不同企業(yè)之間的可比,即橫向可比。
【例5】企業(yè)不同時期的固定資產(chǎn)采用相同的方法計提折舊,遵循的是會計信息質(zhì)量要求的( )。
A.謹慎性
B.可靠性
C.相關(guān)性
D.可比性
【正確答案】D
【答案解析】比性要求企業(yè)達到同一企業(yè),不同會計期間的可比,即縱向可比。
五、實質(zhì)重于形式
(一)實質(zhì)指的是經(jīng)濟實質(zhì),形式指的是法律形式,此原則要求企業(yè)在進行會計處理時,應(yīng)當以經(jīng)濟實質(zhì)為準,而不受法律形式的制約。
(二)實務(wù)中的應(yīng)用案例:融資租賃的會計處理。
【例6】下列依據(jù)實質(zhì)重于形式要求視同企業(yè)自有資產(chǎn)管理和核算的是( )。
A.經(jīng)營租入設(shè)備
B.融資租入設(shè)備
C.借入設(shè)備
D.購入設(shè)備
【正確答案】B
【答案解析】融資租賃根據(jù)實質(zhì)重于形式要求進行會計處理。
六、重要性
在評價某項目的重要性時,很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷,一般來說,可以從質(zhì)和量兩個方面綜合考慮。
(一)對于會計業(yè)務(wù)的處理要抓住重點。
(二)重要程度的判斷:
只要具備下列中的一條即可認定為重要事項。
1.金額規(guī)模達到一定程度時,應(yīng)界定為重要信息;
2.指標本質(zhì)上屬于重要信息,比如凈利潤。
(三)實務(wù)中的應(yīng)用案例
季度報告沒有必要像年度財務(wù)報告那樣披露詳細的附注信息。
七、謹慎性(保守原則)?键c
謹慎性原則要求企業(yè)對交易或事項進行會計確認、計量、記錄和報告應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。
企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨著許多風險和不確定性,如:企業(yè)對可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計提減值準備、固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提折舊、售出存貨可能發(fā)生的保修義務(wù)確認預(yù)計負債等。
需要注意的是,謹慎性原則并不意味著企業(yè)可以任意設(shè)置各種秘密準備,否則,就屬于濫用謹慎性原則,將被作為重大會計差錯進行處理。
【例7】下列會計事項中體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量謹慎性要求的是( )。
A.計提壞賬準備
B.對售出商品可能發(fā)生的保修義務(wù)確認預(yù)計負債
C.期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價
D.對固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提折舊
【正確答案】ABCD
【答案解析】謹慎性原則要求企業(yè)對交易或事項進行會計確認、計量、記錄和報告應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。所以ABCD都是正確選項。
八、及時性
及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項,應(yīng)當及時進行會計確認、計量、記錄和報告,不得提前或者延后。
一是要求及時收集會計信息,即在經(jīng)濟交易或者事項發(fā)生后,及時收集整理各種原始單據(jù)或者憑證;
二是要求及時處理會計信息,即按照會計準則規(guī)定,及時對經(jīng)濟交易或者事項進行確認或者計量,并編制財務(wù)報告;
三是要求及時傳遞會計信息,即按照國家規(guī)定的有關(guān)時限,及時地將編制的財務(wù)報告?zhèn)鬟f給財務(wù)報告使用者,便于工作于其及時使用和決策。
【本章思考題】
1.什么叫會計?會計的基本特征有哪些?
2.會計有哪些基本職能,它們相互之間有什么關(guān)系?
3.會計核算的具體內(nèi)容包括哪些?
4.會計核算的基本假設(shè)有哪些?它們相互之間有什么關(guān)系?
5.權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的含義是什么?
6.會計信息質(zhì)量要求的具體內(nèi)容有哪些?試簡單舉一些常見的體現(xiàn)了不同會計信息質(zhì)量要求的會計事項或者方法。
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