| 第 1 頁(yè)：第一節(jié) 會(huì)計(jì)等式 |
| 第 3 頁(yè)：第二節(jié) 復(fù)式記賬 |
(四)借貸記賬法的記賬規(guī)則
有借必有貸，借貸必相等：記錄一個(gè)賬戶(hù)的借方，同時(shí)必須記錄另一個(gè)賬戶(hù)或幾個(gè)賬戶(hù)的貸方;記錄一個(gè)賬戶(hù)的貸方，同時(shí)必須記錄另一個(gè)或幾個(gè)賬戶(hù)的借方。記入借方的金額與記入貸方的金額必須相等。
【例3-12】企業(yè)使用銀行存款50 000元購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)
【例3-10】企業(yè)收到投資者投入現(xiàn)金60 000元存入銀行。
【例3-11】企業(yè)用銀行存款償還應(yīng)付賬款80 000元。
提醒：業(yè)務(wù)中的借貸表示的內(nèi)容不一定是一加一減，也可能是同加或同減。
(1)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起等式一方要素內(nèi)部發(fā)生變化時(shí)，借貸的內(nèi)容是一增一減。如上例12。
(2)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起等式兩方要素同時(shí)發(fā)生變化時(shí)，借貸的內(nèi)容同增或同減。如上例10，例11。
(五)會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄
1.會(huì)計(jì)分錄
會(huì)計(jì)分錄簡(jiǎn)稱(chēng)分錄，是按照復(fù)式記賬法的要求，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶(hù)名稱(chēng)及其金額的一種記錄。
如：提現(xiàn)500元。
(1)格式：
第一，按照國(guó)際慣例，每一會(huì)計(jì)分錄都是借方在上，貸方在下。
第二，為了便于識(shí)別，每一會(huì)計(jì)分錄都是借方在左，貸方在右�；蛘哒f(shuō)，貸方記賬符號(hào)、賬戶(hù)、金額都要比借方退后一格。
(2)編制：
【例3-10】企業(yè)收到投資者投入現(xiàn)金60 000元存入銀行。
『正確答案』
借：銀行存款 60 000
貸：實(shí)收資本 60 000
【例3-11】企業(yè)用銀行存款償還應(yīng)付賬款80 000元。
『正確答案』
借：應(yīng)付賬款 80 000
貸：銀行存款 80 000
【例3-12】企業(yè)使用銀行存款50 000元購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)。
『正確答案』
借：固定資產(chǎn) 50 000
貸：銀行存款 50 000
(3)分錄三要素：
�、儋~戶(hù)的名稱(chēng)，即會(huì)計(jì)科目;
�、谟涃~方向的符號(hào)，即借方或貸方;
�、塾涗浀慕痤~。
(4)分類(lèi)：
一貸多借：
借：銀行存款 2 000
借：庫(kù)存現(xiàn)金 100
貸：短期借款 2 100
一借多貸：
借：銀行存款 23 400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交稅費(fèi)(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 3 400
多借多貸：
借：銀行存款 23 000
借：應(yīng)收賬款 400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交稅費(fèi)(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 3 400
2.會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系
指按照借貸記賬法的記賬規(guī)則記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，在兩個(gè)或兩個(gè)以上有關(guān)科目之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸相互對(duì)照關(guān)系。對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄所形成的這種“借”記科目和“貸”記科目之間的聯(lián)系，稱(chēng)為會(huì)計(jì)科目(賬戶(hù))的對(duì)應(yīng)關(guān)系，存在著這種對(duì)應(yīng)關(guān)系的會(huì)計(jì)科目(賬戶(hù))稱(chēng)為對(duì)應(yīng)科目(賬戶(hù))。
【例題·多選題】經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一般可以編制的會(huì)計(jì)分錄是( )。
A.多借多貸 B.一借多貸
C.多借一貸 D.一借一貸
『正確答案』ABCD
【例題·多選題】會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容包括( )。
A.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要 B.賬戶(hù)名稱(chēng)
C.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生額 D.應(yīng)借應(yīng)貸方向
『正確答案』BCD
『答案解析』經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要屬于記賬憑證的內(nèi)容。
【例題·多選題】關(guān)于會(huì)計(jì)分錄，下列各觀點(diǎn)中正確的有( )。
A.一筆會(huì)計(jì)分錄主要包括三個(gè)要素：會(huì)計(jì)科目、記賬方向的符號(hào)、金額
B.一借一貸的會(huì)計(jì)分錄為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄
C.一借多貸、多借一貸、多借多貸的會(huì)計(jì)分錄為復(fù)合會(huì)計(jì)分錄
D.可以把反映不同類(lèi)型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不相關(guān)聯(lián)的簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄合并而編制多借多貸的復(fù)合分錄
『正確答案』ABC
(六)借貸記賬法的試算平衡
1.試算平衡的含義
試算平衡就是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶(hù)記錄是否正確的過(guò)程。
2.試算平衡的分類(lèi)
試算平衡的方法包括發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡兩種。
(1)發(fā)生額試算平衡法
①公式：所有賬戶(hù)借發(fā)=所有賬戶(hù)貸發(fā)
�、谝罁�(jù)：“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則
(2)余額試算平衡法
�、俟剑航栌�=貸余 “所有賬戶(hù)”
②依據(jù)：會(huì)計(jì)基本等式的恒等關(guān)系----“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系
3.試算平衡表的編制
【例3-14】甲有限責(zé)任公司(簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司)2010年4月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(所有科目的期初余額均為已知條件)：
(1)4月5日獲得乙公司追加投資100 000元，存入開(kāi)戶(hù)銀行。
(2)4月8日，甲公司向供應(yīng)商購(gòu)入原材料一批，價(jià)值20 000元，貨款暫欠，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。
(3)4月15日甲公司以銀行存款支付上月所欠購(gòu)原材料款10 000元。
(4)投資者丙收回投資100 000元，用銀行存款向其支付。
(5)4月21日，從銀行提取現(xiàn)金2 000元備用。
(6)4月28日向工商銀行借入一年期借款20 000元用于歸還前欠材料款。
(7)經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)用盈余公積50 000元轉(zhuǎn)增資本。
(8)以盈余公積10 000元向所有者分配現(xiàn)金股利。
(9)經(jīng)批準(zhǔn)將企業(yè)原發(fā)行的10 000元應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。
4.結(jié)論
(1)必須保證所有賬戶(hù)的余額均已記入試算平衡表。
(2)如果試算平衡表借貸不相等，肯定賬戶(hù)記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實(shí)現(xiàn)平衡為止。
(3)即便實(shí)現(xiàn)了試算平衡，也不能說(shuō)明賬戶(hù)記錄絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如：
�、俾┯浤稠�(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額減少，借貸仍然平衡;
�、谥赜浤稠�(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額虛增，借貸仍然平衡;
�、勰稠�(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶(hù)，借貸仍然平衡;
�、苣稠�(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶(hù)記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡;
�、萁璺交蛸J方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記少記并相互抵消，借貸仍然平衡等。
【例題·多選題】用公式表示試算平衡關(guān)系，正確的是( )。
A.全部賬戶(hù)本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶(hù)本期貸方發(fā)生額合計(jì)
B.全部賬戶(hù)本期借方期末余額合計(jì)=全部賬戶(hù)本期貸方期末余額合計(jì)
C.負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)借方發(fā)生額合計(jì)=負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)貸方發(fā)生額合計(jì)
D.全部賬戶(hù)本期借方期初余額合計(jì)=全部賬戶(hù)本期貸方期初余額合計(jì)
『正確答案』ABD
【例題·判斷題】資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)進(jìn)行期末試算平衡時(shí)，全部資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的本期借方發(fā)生額合計(jì)必須等于其本期貸方發(fā)生額合計(jì)。( )
『正確答案』×
『答案解析』進(jìn)行試算平衡時(shí)，是指全部借方的發(fā)生額=全部貸方的發(fā)生額，并不是某一部分。
【例題·判斷題】編制試算平衡表時(shí)，也應(yīng)包括只有期初余額而沒(méi)有本期發(fā)生額的賬戶(hù)。( )
『正確答案』√
【例題·判斷題】記賬時(shí)，將借貸方向記錯(cuò)，不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。( )
『正確答案』√
【例題·判斷題】根據(jù)發(fā)生額試算平衡法進(jìn)行試算平衡，如果試算結(jié)果是平衡的，證明記入各賬戶(hù)的發(fā)生額是完全正確的。( )
『正確答案』×
『答案解析』即便實(shí)現(xiàn)了試算平衡，也不能說(shuō)明賬戶(hù)記錄絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。
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