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消費(fèi)稅的征稅范圍
1.生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品
(1)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品→生產(chǎn)“銷售”環(huán)節(jié)征稅。
(2)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于“連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品”的，不納稅。
(3)用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。
2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品
(1)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。
(2)由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同加工應(yīng)稅消費(fèi)品。
【提示】應(yīng)視為“受托方”直接銷售應(yīng)稅消費(fèi)品。
(3)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款;委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。
(4)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于“連續(xù)生產(chǎn)”“應(yīng)稅消費(fèi)品”的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。
(5)委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品“直接出售”，不再繳納消費(fèi)稅。
【注意】所謂“直接出售”是指以“不高于”受托方的計(jì)稅價(jià)格出售。委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。
3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品于 “報(bào)關(guān)進(jìn)口”時(shí)由“海關(guān)代征”消費(fèi)稅。
4.零售金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品——稅率5%
(1)金銀首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，生產(chǎn)環(huán)節(jié)不再繳納。
(2)金銀首飾僅限于金、銀以及金基、銀基合金首飾和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。
【注意1】不包括鍍金首飾和包金首飾。
【注意2】對(duì)既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅;在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。
【注意3】金銀首飾與其他產(chǎn)品組成“成套消費(fèi)品銷售”的，應(yīng)按銷售額“全額征收”消費(fèi)稅。(無(wú)論是否單獨(dú)核算)
【注意4】金銀首飾連同“包裝物”一起銷售的，“無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)”，也無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。(價(jià)外費(fèi)用)
【注意5】“帶料加工”的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售的同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒(méi)有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。(同委托加工)
【注意6】納稅人采用“以舊換新”(含翻新改制)方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按“實(shí)際收取”的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。
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