所得稅匯算清繳時(shí)，納稅人總是會(huì)遇到這樣的疑難問(wèn)題：跨年度取得發(fā)票入賬要不要做納稅調(diào)整?因?yàn)榘l(fā)票郵寄或者出差等出現(xiàn)的特殊情況，經(jīng)常會(huì)存在上一年度發(fā)生的費(fèi)用，不能在12月31日結(jié)賬前報(bào)銷入賬。出現(xiàn)這樣的現(xiàn)象，應(yīng)該進(jìn)行怎樣的財(cái)務(wù)處理呢?
跨年度取得發(fā)票入賬的政策依據(jù)
跨越年度取得發(fā)票入賬，在稅收方面主要影響企業(yè)所得稅。由于企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分期預(yù)繳，在納稅年度內(nèi)發(fā)票跨月入賬，并不影響當(dāng)年度所得稅的計(jì)算。對(duì)跨越年度取得發(fā)票入賬，雖然不過(guò)是時(shí)間性差異，但影響不同納稅年度的配比和應(yīng)納所得稅額的計(jì)算，有關(guān)稅法的要求：
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))規(guī)定：“
關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題
企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))規(guī)定：
關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問(wèn)題
根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年�！�
跨年取得發(fā)票的財(cái)務(wù)處理與納稅分析
目前，對(duì)于跨年度取得發(fā)票的情況，企業(yè)有不同的會(huì)計(jì)處理方式，其相應(yīng)的所得稅處理如下：
1.作為預(yù)提費(fèi)用處理
企業(yè)所得稅是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則稅前扣除費(fèi)用，對(duì)于預(yù)提利息、水電費(fèi)等預(yù)提費(fèi)用，屬于當(dāng)年度費(fèi)用的，可以在當(dāng)年度稅前扣除，企業(yè)需注意提供預(yù)提的費(fèi)用屬于當(dāng)年度費(fèi)用的相應(yīng)業(yè)務(wù)證明單據(jù)。預(yù)提費(fèi)用當(dāng)年做納稅調(diào)整的，下一年度實(shí)際支付時(shí)可在實(shí)際支付年度稅前扣除。一般收到發(fā)票才付款的(即下一年度付款)可以采用這種做法。
2.先計(jì)入成本費(fèi)用,收到發(fā)票后再補(bǔ)做原始憑證
先計(jì)入當(dāng)年的費(fèi)用，符合會(huì)計(jì)處理的及時(shí)性原則，但不能取得發(fā)票的話，這部分費(fèi)用就不能在所得稅前扣除，所得稅匯算清繳時(shí)要做納稅調(diào)整。對(duì)納稅年度以后才取得發(fā)票的，繳納所得稅分以下情況處理：
(1)在匯算清繳期間取得發(fā)票的，不需要做納稅調(diào)整，已經(jīng)辦理納稅申報(bào)和匯算清繳的，可以重新辦理年度所得稅申報(bào)和匯算清繳。
(2)在匯算清繳結(jié)束后才取得發(fā)票的，仍可以作為所屬年度的費(fèi)用在所得稅前扣除。當(dāng)年多繳納的所得稅，根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還。
3.實(shí)際收到發(fā)票時(shí)再入賬
對(duì)于這種情況，目前稅法沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定。費(fèi)用入賬年份與發(fā)票開(kāi)具年份不一致，雖然只是時(shí)間性差異，嚴(yán)格按稅法的要求，上年度的費(fèi)用不能在實(shí)際入賬年度扣除，但企業(yè)出現(xiàn)這種情況也是客觀原因引起的。目前比較普遍的做法可以分為兩種情況：
(1)非會(huì)計(jì)差錯(cuò)
按照會(huì)計(jì)制度的要求，發(fā)票入賬應(yīng)該遵循會(huì)計(jì)核算的及時(shí)性、客觀性等原則，原則上講，發(fā)票日期與入賬時(shí)間應(yīng)一致。但實(shí)際業(yè)務(wù)中，對(duì)方當(dāng)月開(kāi)出的發(fā)票可能要到下個(gè)月才能取得，甚至跨越年度，比如12月份開(kāi)出的發(fā)票，12月31日還在郵寄過(guò)程中，但當(dāng)天必須結(jié)賬，這筆費(fèi)用無(wú)法在當(dāng)年度入賬;有員工12月份出差，但12月31日仍無(wú)法趕回公司，其12月份發(fā)生的差旅費(fèi)就無(wú)法在當(dāng)年報(bào)銷入賬。以上是由于客觀原因的特殊情況，發(fā)票日期與入賬日期一般相差很小，比如12月份開(kāi)出的發(fā)票，1月份入賬。這種情況不屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，可以在實(shí)際取得發(fā)票時(shí)入賬。
考慮到上述情況由于公司的報(bào)銷制度及報(bào)銷時(shí)間滯后等客觀原因引起的，發(fā)票日期與入賬日期相差很小，不屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，也不是以減少或逃避稅款為目的的安排，實(shí)際操作中，金額不大，或者不涉及扣除限額的，企業(yè)所得稅一般不做納稅調(diào)整，不存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(2)會(huì)計(jì)差錯(cuò)
另外一種情況是因?yàn)楣芾聿簧茖?dǎo)致發(fā)票不能及時(shí)入賬，比如對(duì)方8月份就把發(fā)票開(kāi)了，當(dāng)時(shí)沒(méi)有及時(shí)索取，等下年1月拿回發(fā)票已經(jīng)結(jié)賬了。或者員工拿很久以前的發(fā)票出來(lái)報(bào)銷。這些都是企業(yè)內(nèi)部控制上的漏洞導(dǎo)致漏記支出，在會(huì)計(jì)核算應(yīng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，所得稅處理同上述"先計(jì)入費(fèi)用,收到發(fā)票后再補(bǔ)做原始憑證"的情況一樣。
4.購(gòu)進(jìn)貨物跨年取得發(fā)票的處理
到期末貨物已經(jīng)入庫(kù)但發(fā)票賬單未到，會(huì)計(jì)制度規(guī)定期末暫估入賬。下一年度在取得發(fā)票時(shí)，這批材料的成本不一定轉(zhuǎn)入損益，可能還是存貨或則在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等，這種情況不影響損益，不存在納稅調(diào)整的情況。如果年底材料的成本已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)到損益，也不需要進(jìn)行納稅調(diào)整，這時(shí)候原材料在賬上可能出現(xiàn)負(fù)數(shù)，實(shí)際收到發(fā)票時(shí)正常入賬就可以了。
問(wèn)題建議：
根據(jù)以上分析，若2016年的費(fèi)用類支出業(yè)務(wù)在2017年匯算清繳前取得發(fā)票，分以下情況進(jìn)行處理：
2016年已計(jì)入損益的，取得發(fā)票時(shí)沖回原已確認(rèn)的損益，按發(fā)票再確認(rèn)一筆即可，2016年與2017年所得稅匯算時(shí)都不需要就該筆業(yè)務(wù)調(diào)整應(yīng)納稅所得額;
2016年沒(méi)有計(jì)入損益的，取得發(fā)票時(shí)如果計(jì)入2017年損益，在2017年匯算時(shí)做納稅調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，同時(shí)補(bǔ)充2016年年度所得稅申報(bào)。所以，為避免2017年匯算時(shí)調(diào)整及對(duì)2016年的補(bǔ)充申報(bào)。
建議企業(yè)收到2016年的費(fèi)用報(bào)銷單據(jù)時(shí)，作如下暫賬務(wù)處理：
借：以前年度損益
貸：銀行存款
2016年所得稅匯算申報(bào)時(shí)，將該部分費(fèi)用申報(bào)扣除在2016年度。
總之，跨年度取得發(fā)票入賬是否需要進(jìn)行所得稅調(diào)整，要根據(jù)具體情況處理。納稅人可以通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部管理，以避免跨年度取得發(fā)票入賬引起的麻煩。
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