1、甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。2X19年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的年初余額均為零。2X19年度，甲公司發(fā)生的與股權(quán)投資相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下:

　　資料一：2X19年8月1日，甲公司以銀行存款70萬(wàn)元以非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入乙公司的股票并將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額資產(chǎn)。當(dāng)日，該金融資產(chǎn)的初始入賬金額與計(jì)稅基礎(chǔ)一致，2X19年12月31日， 該股票投資的公允價(jià)值為80萬(wàn)元。

　　資料二：2X19年9月1日，甲公司以銀行存款900萬(wàn)元從非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入丙公司的股票并將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。當(dāng)日，該金融資產(chǎn)的初始入賬全額與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。2X 19年12月31日，該股票投資的公允價(jià)值為840萬(wàn)元。

　　資料三：2X19年12月1日，甲公司以銀行存款800萬(wàn)元以非關(guān)聯(lián)方取得丁公司30%的有表決權(quán)股份，對(duì)丁公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策具有重大影響，采用權(quán)益法核算。當(dāng)日，丁公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為25000萬(wàn)元。各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)，負(fù)債的公允價(jià)值均與其賬面價(jià)值相同，該股權(quán)投資的初始入賬金額與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。

　　丁公司2x19年12月實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為200萬(wàn)元，甲公司與丁公司未發(fā)生交易。甲公司的會(huì)計(jì)功策、會(huì)計(jì)期間與丁公司的相同。

　　根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司所特乙公司和丙公司股票的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。待轉(zhuǎn)讓時(shí)將轉(zhuǎn)讓收入扣除初始投資成本的差額計(jì)入轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

　　本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

　　要求(“交易性金融資產(chǎn)”、“其他收益工具投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資"科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目)。

　　要求(1)，編制XX19年8月1日購(gòu)入乙公司股票的會(huì)計(jì)分錄。

　　要求(2);編制甲公司2×19年12月31日持有乙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　要求(3)∶編制甲公司2×19年9月1日購(gòu)入丙公司股票的會(huì)計(jì)分錄。

　　要求(4):編制甲公司2×19年12月31日持有丙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　要求(5)︰編制甲公司2×19年12月1日取得丁公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

　　要求(6);編制甲公司2×19年12月31日持有丁公司股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　參考答案：

　　(1)借︰交易性金融資產(chǎn)——成本70

　　貸:銀行存款70

　　(2)借:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)10 (80-70)

　　貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益10

　　借所得稅費(fèi)用2.5(10×25%)

　　貸:遞延所得稅負(fù)債2.5

　　(3)借︰其他權(quán)益工具投資——成本900

　　貸︰銀行存款900

　　(4)借:其他綜合收益60 (900-840)

　　貸:其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)60

　　借︰遞延所得稅資產(chǎn)15 (60×25%)

　　貸:其他綜合收益15

　　(5)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本800o

　　貸:銀行存款800o

　　(6)長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整60(200×30%)

　　貸∶投資收益60

　　2、2X19年度，甲公司與銷售相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下:

　　資料一： 2X19年9月1日，甲公司將其生產(chǎn)的成本為350萬(wàn)元的A產(chǎn)品500萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，該產(chǎn)品的控制權(quán)已轉(zhuǎn)移，教項(xiàng)已收存銀行。雙方約定，乙公司在8個(gè)月后有權(quán)要求甲公司以540萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)A產(chǎn)品。

　　公司預(yù)計(jì)A產(chǎn)品在回購(gòu)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格遠(yuǎn)低于540萬(wàn)元。2X19年9月日，甲公司確認(rèn)了銷售收入500萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本350萬(wàn)元。

　　資料二：2X19年12月15日，甲公司作為政府推廣使用的B產(chǎn)品的中標(biāo)企業(yè)，以市場(chǎng)價(jià)格300萬(wàn)元減去財(cái)政補(bǔ)貼資金30萬(wàn)元后的價(jià)格，將其生產(chǎn)的成本為260萬(wàn)元的B產(chǎn)品出售給丙公司，該產(chǎn)品的控制權(quán)已轉(zhuǎn)移，甲公司XX銷售收入270萬(wàn)元并結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本260萬(wàn)元。2X19年12月20日甲公司收到銷售B產(chǎn)品的財(cái)政補(bǔ)貼資金30萬(wàn)元并存入銀行，甲公司將其確認(rèn)為其他收益。

　　資料三：2X19年12月31日，甲公司將其生產(chǎn)的成本為800萬(wàn)元的C產(chǎn)品以995萬(wàn)元的價(jià)格出售給丁公司，該產(chǎn)品的控制權(quán)已轉(zhuǎn)移，款項(xiàng)已收存銀行。合同約定，該產(chǎn)品自售出之日起一年內(nèi)如果發(fā)生質(zhì)量問題， 甲公司負(fù)責(zé)提供免費(fèi)維修服務(wù)，該維修服務(wù)構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。C產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)為990萬(wàn)元， 一年期維修服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)為10萬(wàn)元。2X19年12月31日，甲公司確認(rèn)了銷售收入995萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本800萬(wàn)元。

　　本題不考慮增值稅、企業(yè)所得稅等稅費(fèi)以及其他因素。

　　要求(1)，分別判斷甲公司2X19年9月1日向乙公司銷售A產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的會(huì)計(jì)處理是否正確，如果不正確，請(qǐng)編制正確的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　參考答案：

　　(1)資料一做法錯(cuò)誤：“雙方約定，乙公司在8個(gè)月后有權(quán)要求甲公司以540萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)A產(chǎn)品�！�，企業(yè)因存在于客戶的遠(yuǎn)期安排而附有回購(gòu)義務(wù)，回購(gòu)價(jià)540萬(wàn)>出售價(jià)500萬(wàn)，應(yīng)該確認(rèn)為一項(xiàng)融資交易，而不能確認(rèn)收入。

　　正確分錄應(yīng)該是：

　　借：銀行存款 500

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用 40

　　貸：其他應(yīng)付款 540

　　(2)資料二做法錯(cuò)誤：企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等活動(dòng)密切相關(guān)，且是企業(yè)商品或服務(wù)的對(duì)價(jià)或組成部分，應(yīng)當(dāng)按收入處理。

　　正確的分錄：

　　借：銀行存款 30

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30

　　(3)資料三做法錯(cuò)誤，應(yīng)該將交易價(jià)格995在商品和服務(wù)中進(jìn)行分?jǐn)�，正確的分錄應(yīng)該是：

　　借：銀行存款 995

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 985.05 (990/(990+10)*995=985.05)

　　合同負(fù)債 9.95

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