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第十章 籌資與投資循環(huán)審計(jì)

　　第一節(jié) 籌資與投資循環(huán)的特性

　　籌資與投資循環(huán)中涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目主要包括：交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等。

　　籌資與投資循環(huán)中涉及的利潤(rùn)表項(xiàng)目主要包括：財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益等

　　一、籌資與投資循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

　　(一)籌資涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)：

　　(1)籌資的審批授權(quán);

　　(2)簽訂合同或協(xié)議;

　　(3)取得資金;

　　(4)計(jì)算利息或股利;

　　(5)償還本息或發(fā)放股利。

　　(二)投資涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

　　(1)投資的審批授權(quán);

　　(2)取得投資;

　　(3)取得投資收益;

　　(4)轉(zhuǎn)讓債券或其他投資

　　二、籌資與投資循環(huán)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄

　　(一)籌資活動(dòng)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄

　　1、債券;

　　2、股票;

　　3、債券契約;

　　4、股東名冊(cè)‘

　　5、公司債券存根簿;

　　6、承銷或包銷協(xié)議;

　　7、借款合同或協(xié)議;

　　8、有關(guān)的記賬憑證;

　　9、有關(guān)會(huì)計(jì)科目的會(huì)計(jì)賬簿

　　包括明細(xì)賬和總賬�；I資活動(dòng)涉及的會(huì)計(jì)科目主要有：銀行存款、短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、股本等等。

　　(二)投資活動(dòng)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄：

　　(1)股票或債券;

　　(2)經(jīng)紀(jì)人通知書;

　　(3)債券契約;

　　(4)被投資企業(yè)的章程及有關(guān)投資協(xié)議;

　　(5)股票或債券登記簿;

　　(6)有關(guān)的記賬憑證和會(huì)計(jì)賬簿。

　　包括交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、應(yīng)收利息、交易性金融負(fù)債等科目相關(guān)的記賬憑證、明細(xì)賬和總賬。

　　第二節(jié) 籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試

　　一、籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

　　主要由借款交易和股東權(quán)益交易組成，籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制主要涉及籌資的授權(quán)審批控制、職責(zé)分離控制、會(huì)計(jì)控制、實(shí)物保管的控制以及籌資業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表上能夠得到恰當(dāng)?shù)呐�露等�?/P>

　　(一)內(nèi)部控制目標(biāo)：記錄的籌資交易均系真實(shí)發(fā)生的交易(存在或發(fā)生)

　　關(guān)鍵內(nèi)部控制：(1)借款經(jīng)過(guò)授權(quán)審批;(2)簽訂借款合同或協(xié)議等相關(guān)法律文件。

　　常用控制測(cè)試：(1)索取借款的授權(quán)批準(zhǔn)文件，檢查審批手續(xù)是否齊全;

　　(2)檢查借款合同或協(xié)議。

　　交易實(shí)質(zhì)性程序：檢查支持借款記錄的原始憑證。

　　(二)內(nèi)部控制目標(biāo)：籌資交易均已記錄(完整性)

　　關(guān)鍵內(nèi)部控制：(1)負(fù)責(zé)借款業(yè)務(wù)的信貸管理員根據(jù)綜合授信協(xié)議或借款合同，逐筆登記借款備查簿，并定期與信貸記賬員的借款明細(xì)賬核對(duì);(2)定期與債權(quán)人核對(duì)賬目。

　　常用控制測(cè)試：(1)詢問(wèn)借款業(yè)務(wù)的職責(zé)分工情況及內(nèi)部對(duì)賬情況;

　　(2)檢查被審計(jì)單位是否定期與債權(quán)人核對(duì)賬目。

　　交易實(shí)質(zhì)性程序：檢查董事會(huì)會(huì)議記錄、借款合同、銀行詢證函等，確定有無(wú)未入賬的交易

　　(三)內(nèi)部控制目標(biāo)：籌資交易均已以恰當(dāng)?shù)慕痤~記入恰當(dāng)?shù)钠陂g。

　　關(guān)鍵內(nèi)部控制：(1)負(fù)責(zé)借款業(yè)務(wù)的信貸管理員根據(jù)綜合授信協(xié)議或借款合同，逐筆登記借款備查簿，并定期與信貸記賬員的借款明細(xì)賬核對(duì)。(2)會(huì)計(jì)主管復(fù)核。

　　常用控制測(cè)試：(1)詢問(wèn)借款業(yè)務(wù)的職責(zé)分工情況及內(nèi)部對(duì)賬情況;(2)檢查被審計(jì)單位是否定期與債權(quán)人核對(duì)賬目;(3)檢查會(huì)計(jì)主管復(fù)核印記。

　　交易實(shí)質(zhì)性程序：將借款記錄與所附的原始憑證進(jìn)行細(xì)節(jié)比對(duì)

　　(四)內(nèi)部控制目標(biāo)：籌資交易均已記入恰當(dāng)?shù)馁~號(hào)。

　　關(guān)鍵內(nèi)部控制：(1)使用會(huì)計(jì)科目核算說(shuō)明。(2)會(huì)計(jì)主管復(fù)核

　　常用控制測(cè)試：(1)詢問(wèn)會(huì)計(jì)科目表的使用情況。(2)檢查會(huì)計(jì)主管復(fù)核印記

　　交易實(shí)質(zhì)性程序：將借款記錄與所附的原始憑證進(jìn)行細(xì)節(jié)比對(duì)

　　二、投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

　　三、籌資與投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測(cè)試

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