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第十一章 貨幣資金審計

　　第一節(jié) 貨幣資金審計概述

　　貨幣資金審計，是指注冊會計師對企業(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)的收付和結(jié)存情況所進行的審計。貨幣資金是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動不可缺少的重要資產(chǎn)，具有支付手段和流通手段的職能，流動性極強，因而也易成為犯罪分子貪污舞弊的直接對象。

　　一、貨幣資金與各業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系

　　按貨幣資金存放地點及其用途的不同，貨幣資金分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

　　貨幣資金是企業(yè)資金運動的起點和終點，它與前述的各個業(yè)務(wù)循環(huán)交易都有直接或間接的關(guān)系，可以說，貨幣資金是各個循環(huán)的樞紐。在銷售和收款循環(huán)中會涉及到貨幣資金的流入，在采購和付款循環(huán)、生產(chǎn)和存貨循環(huán)中會涉及到貨幣資金的流出，在籌資與投資循環(huán)中會涉及到貨幣資金的流入與流出。

　　二、貨幣資金的審計范圍

　　貨幣資金的審計范圍是指貨幣資金所涉及的領(lǐng)域和所需審查的資料，不僅包括庫存現(xiàn)金和存入銀行或其他金融機構(gòu)的存款，還包括企業(yè)到外地進行臨時或零星采購而匯往采購地開立的采購專戶款項所形成的外埠存款和企業(yè)為取得銀行匯票而存入銀行款項所形成的銀行匯票存款等等。

　　具體包括：

　　(1)企業(yè)有關(guān)貨幣資金的內(nèi)部控制制度的健全性及有效性。

　　(2)證實貨幣資金收入與支出活動的合規(guī)性、合法性及其余額的真實性、正確性的憑證、賬簿和報表資料。主要有：第一，有關(guān)的原始憑證主要有進賬單、收據(jù)、借款單等;第二，有關(guān)的記賬憑證有收款憑證、付款憑證。第三，有關(guān)的賬簿主要有庫存現(xiàn)金日記賬和總賬、銀行存款日記賬和總賬、備用金或其他應收款明細賬和總賬。第四，報表項目主要有貨幣資金項目。第五，其他資料有現(xiàn)金盤點表、銀行對賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、與被審計單位開戶銀行往來詢證函等。

　　第二節(jié) 貨幣資金內(nèi)部控制測試

　　一、貨幣資金的內(nèi)部控制

　　良好的貨幣資金內(nèi)部控制制度應包括下述內(nèi)容：

　　(一)職責分工

　　現(xiàn)金由出納部門專人保管;當日現(xiàn)金收入要及時送存銀行;出納部門保證其安全性;現(xiàn)金的保管與會計記錄的崗位分離;銀行對賬單的核對與出納的崗位分離;貨幣資金收支業(yè)務(wù)與會計記錄的崗位分離等。

　　(二)授權(quán)批準

　　在收付貨幣資金前，必須經(jīng)過業(yè)務(wù)負責人批準。如：出差人員借支差旅費、購買辦公用品等貨幣資金的支出必須經(jīng)過授權(quán)。

　　(三)憑證和記錄

　　(四)定期盤點與核對

　　要求定期盤點庫存現(xiàn)金，并與庫存現(xiàn)金日記賬、總賬核對;定期核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實相符。

　　二、貨幣資金的內(nèi)部控制測試

　　(一)了解貨幣資金的內(nèi)部控制

　　(二)對貨幣資金內(nèi)部控制進行初步評價

　　對貨幣資金內(nèi)部控制的初步評價主要包括下述內(nèi)容：

　　(1)款項的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理。

　　(2)是否存在與本單位經(jīng)營無關(guān)的款項的收支情況。

　　(3)是否存在出租、出借銀行賬戶的情況。

　　(4)出納與會計的崗位、職責是否嚴格分離。

　　(5)貨幣資金是否妥善保管，是否定期進行盤點、核對等。

　　對貨幣資金內(nèi)部控制進行初步評價的目的在于確定注冊會計師是否應該依賴內(nèi)部控制。如果準備依賴，則應對內(nèi)部控制實施控制測試，否則應直接實施實質(zhì)性程序。

　　(三)抽取并檢查收款憑證，檢查相關(guān)會計記錄

　　(四)抽取并審查付款憑證，檢查相關(guān)會計記錄

　　(五)抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對

　　(六)抽取一定期間銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗其是否按月正確編制并經(jīng)復核

　　(七)檢查外幣資金的折算辦法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致

　　(八)評價貨幣資金的內(nèi)部控制

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