2019注冊(cè)會(huì)計(jì)師真題答案| 題庫(kù)估分 |對(duì)答案

　　一、單選題

　　1.甲公司是上市公司，經(jīng)過(guò)股東大會(huì)批準(zhǔn)，向其子公司(乙公司)的高級(jí)管理人員授予其自身的股票期權(quán)。對(duì)于上述股份支付方式，在甲公司和乙公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，正確的會(huì)計(jì)處理方法是( ) 。

　　A均以權(quán)益結(jié)算股份支付確認(rèn)

　　B.均以現(xiàn)金結(jié)算股份支付確認(rèn)

　　C.甲公司以權(quán)益結(jié)算股份支付確認(rèn)，乙公司以現(xiàn)金結(jié)算股份支付確認(rèn)

　　D.甲公司以現(xiàn)金結(jié)算股份支付確認(rèn)，乙公司以權(quán)益結(jié)算股份支付確認(rèn)

　　【參考答案】A

　　【參考解析】結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份處理，接受服務(wù)企業(yè)沒(méi)有結(jié)算義務(wù),應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，因此，選項(xiàng)A正確。

　　2.20x9年1月1日。甲公司與乙公司簽訂租賃合同，將其一棟物業(yè)租賃給乙公司作為商場(chǎng)使用。 租賃合同約定，物業(yè)的租金為每月50萬(wàn)元，于每季度未支付，租賃期為5年，自合同簽訂日開(kāi)始算起,租賃期前3個(gè)月為免租期，乙公司免予支付租金;如果乙公司每年的營(yíng)業(yè)收入超過(guò)10億元，乙公司應(yīng)向甲公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入100萬(wàn)元。乙公司20x9年底實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入12萬(wàn)元。甲公司認(rèn)定上述租賃為經(jīng)營(yíng)租賃。不考慮增值稅及其他因素，上述交易對(duì)甲公司20x 9年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影響金額是( )。

　　A.600萬(wàn)元

　　B.570萬(wàn)元

　　C.700萬(wàn)元

　　D.670萬(wàn)元

　　【參考答案】 B

　　【參考解析】在出租人提供了免租期的情況下應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)按直線(xiàn)法或其他合理的方法進(jìn)行攤銷(xiāo)，免租期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)租金費(fèi)用。甲公司20x9年需要確認(rèn)的租金費(fèi)用= 50x(5x12- 3) /5=570 (萬(wàn)元)�；蛴凶饨鹪趯�(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，20x 9年?duì)I業(yè)收入超過(guò)10億元，但是以后年度的營(yíng)業(yè)收入還未知，因此或有租金在當(dāng)期不確認(rèn)損益。綜上，上述交易對(duì)甲公司20x9年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影響金額是570萬(wàn)元。

　　3.20x8年5月小用公司以固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，自獨(dú)立第三方購(gòu)買(mǎi)了丙公司80%股權(quán)，由于作為支付對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生增值，甲公司產(chǎn)生大額應(yīng)交企業(yè)所得稅的義務(wù),考慮到甲公司的母公司(乙公司)承諾為甲公司承擔(dān)稅費(fèi)，甲公司沒(méi)有計(jì)提因上述企業(yè)合并產(chǎn)生的相關(guān)稅費(fèi)。20x8年12月， 乙公司按照事先承諾為甲公司支付了因企業(yè)合并產(chǎn)生的相關(guān)稅費(fèi)。不考慮其他因素，對(duì)于上述乙公司為甲公司承擔(dān)相關(guān)稅費(fèi)的事項(xiàng)，甲公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理的是( ) 。

　　A.確認(rèn)費(fèi)用同時(shí)確認(rèn)收入

　　B.確認(rèn)費(fèi)用同時(shí)確所有者權(quán)益

　　C.不作賬務(wù)處理但在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露

　　D.無(wú)需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　【參考答案】 B

　　企業(yè)接受控股股東或非控股股東直接或間接代為償債，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)表明屬于控股股東或非控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)。

　　4. 20x9年1月1日，甲公司以非同一控制下企業(yè)合并的方式購(gòu)買(mǎi)了乙公司60%的股權(quán)，支付價(jià)款1800萬(wàn)元。

　　在購(gòu)買(mǎi)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2300萬(wàn)元，公允價(jià)值為2500萬(wàn)元，沒(méi)有負(fù)債和或有負(fù)債。20x9年12月31日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2500萬(wàn)元，按照購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的金額為2600萬(wàn)元，沒(méi)有負(fù)債和或有負(fù)債。甲公司認(rèn)定乙公司的所有資產(chǎn)為一個(gè)資產(chǎn)組，確定資產(chǎn)組在20x9年12月31日的可收回金額為2700萬(wàn)元，經(jīng)評(píng)估，甲公司判斷乙公司資產(chǎn)組不存在減值跡象。不考慮其他因素，甲公司在20x9年合并利潤(rùn)表

　　中應(yīng)當(dāng)列報(bào)的資產(chǎn)減值損失金額是( )。

　　A.200萬(wàn)元

　　B.240萬(wàn)元

　　C.400萬(wàn)元

　　D.0

　　【參考答案】B

　　【參考解析】合并商譽(yù)= 1800- 2500*60% = 300 (萬(wàn)元)

　　包含商譽(yù)的資產(chǎn)組賬面價(jià)值= 2600 + 300/60%= 3100 (萬(wàn)元)

　　包含商譽(yù)的資產(chǎn)組的可收回金額= 2700 (萬(wàn)元)

　　所以資產(chǎn)組減值= 3100 - 2700= 400 (萬(wàn)元)

　　應(yīng)全部沖減商譽(yù)的賬面價(jià)值，又因?yàn)楹喜?bào)表只反映母公司的商譽(yù)，所以合并報(bào)表中列示的資產(chǎn)減值損失=400x60% = 240 (萬(wàn)元)。

　　5.下列各項(xiàng)關(guān)于外幣折算會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是( )。

　　A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)形成的匯兌差額計(jì)入其他綜合收益

　　B.以公允價(jià)值計(jì)是且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的外幣非交易性權(quán)益工具投資形成的匯兌差額計(jì)入其他綜合收益

　　C.收到投資者以外節(jié)投， 入的資本時(shí)，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目均按合同約定匯率折算，不產(chǎn)生外幣資本折算差額

　　D.期末外幣預(yù)收賬款以當(dāng)日即期匯率折算并將由此產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益

　　【參考答案】B

　　【參考解析】選項(xiàng)A，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。選項(xiàng)C,應(yīng)按當(dāng)日即期匯率折算，不能按合同約定匯率折算。選項(xiàng)D預(yù)收賬款是非貨幣性項(xiàng)目，期未不需要折算。

　　6.根據(jù)我國(guó)公司法的規(guī)定，上市公司在彌補(bǔ)虧損和提取法定公積金后所余稅后利潤(rùn)， 按照股份比例分配利潤(rùn)，上市公司以現(xiàn)金分配利潤(rùn)而確認(rèn)應(yīng)付股利的時(shí)點(diǎn)是( )。

　　A.實(shí)際分配利潤(rùn)時(shí)

　　B.實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)當(dāng)年年末

　　C.董事會(huì)通過(guò)利潤(rùn)分配預(yù)案時(shí)

　　D.股東大會(huì)批準(zhǔn)利潤(rùn)分配方案時(shí)

　　【參考答案】D

　　【參考解析】企業(yè)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為應(yīng)付股利;董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不作賬務(wù)處理。

　　7.甲公司適用的企業(yè)所得稅率為25%，20x6年6月30日， 甲公司以3000萬(wàn)元(不含增值稅)的價(jià)格購(gòu)入一套環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備，并于當(dāng)月投入使用。按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，甲公司對(duì)上述環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備投資額的10%可以在當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度中抵兔，20x9年度，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1000萬(wàn)元。假定甲公司未來(lái)5年很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可抵扣虧損和稅款抵減，不考慮其他因素，甲公司20*9年度利潤(rùn)表中應(yīng)當(dāng)列報(bào)的所得稅費(fèi)用金額是()

　　A.0

　　B.190萬(wàn)元

　　C.250萬(wàn)元

　　D.-50

　　【參考答案】C

　　【參考解析】本題會(huì)計(jì)上按當(dāng)年計(jì)提折舊稅前扣除，而稅法上按投資額的10%稅前扣除，產(chǎn)生暫時(shí)性差異，暫時(shí)性差異不影響所得稅費(fèi)用的金額，所以當(dāng)年所得稅費(fèi)用列報(bào)金額= 1000*25%=250 (萬(wàn)元)。

　　8.甲公司20×8年5月通過(guò)非同一控制下企業(yè)合并的方式取得乙公司60%的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。甲公司因該項(xiàng)企業(yè)合并確認(rèn)了商譽(yù)7200萬(wàn)元。20X8年12月31日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為18000萬(wàn)元，按照購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的金額為18800萬(wàn)元。甲公司將乙公司認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，確定該資產(chǎn)組在20X8年12月31日的可收回金額為22000萬(wàn)元。經(jīng)評(píng)估，甲公司判斷乙公司資產(chǎn)組不存在減值跡象。不考慮其他因素，甲公司在20×8年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值損失金額是( )

　　A.3200萬(wàn)元

　　B.4000萬(wàn)元

　　C.8800萬(wàn)元

　　D.5280萬(wàn)元

　　【答案】D

　　【解析】乙公司完全商譽(yù)=7200/6%1200(萬(wàn)元)，包含完全商譽(yù)的凈資產(chǎn)18800+12000=30800(萬(wàn)元)，可收回金額為22000萬(wàn)元，該資產(chǎn)組應(yīng)計(jì)提減值的金額為8800萬(wàn)元(30800-22000)，應(yīng)全額沖減完全商譽(yù)8800萬(wàn)元，合并報(bào)表中只反映歸屬于母公司的商譽(yù)，所以合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)的減值損失金額=8800×60%=5280(萬(wàn)元)。

　　9.下列各項(xiàng)關(guān)于公允價(jià)值層次的表述中，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的是( )。

　　A.在計(jì)量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià)屬于第一層次輸入值

　　B.除第一層次輸入值之外相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債直接或間接可觀(guān)察的輸入值屬于第二層次輸入值

　　C.公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬的層次，由對(duì)公允價(jià)值計(jì)量整體而言重要的輸入值所屬的最高層次確定

　　D.不能直接觀(guān)察和無(wú)法由可觀(guān)察市場(chǎng)數(shù)據(jù)驗(yàn)證的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的輸入值屬于第三層次輸

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)C，公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬的層次，由對(duì)公允價(jià)值計(jì)量整體而言重要的輸入值所屬的最低層次決定。

　　10.甲公司為上市公司，其20X8年度基本每股收益為0.43元/股。甲公司20×8年度發(fā)生的可能影響其每股收益的交易或事項(xiàng)如下:(1)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，其當(dāng)年增量股的每股收益為0.38元;(2)授予高管人員2000萬(wàn)股股票期權(quán)，行權(quán)價(jià)格為6元/股;(3)接受部分股東按照市場(chǎng)價(jià)格的增資，發(fā)行在外普通股股數(shù)增加3000萬(wàn)股;(4)發(fā)行認(rèn)股權(quán)證1000萬(wàn)份，每份認(rèn)股權(quán)證持有人有權(quán)利以8元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)甲公司1股普通股。甲公司20×8年度股票的平均市場(chǎng)價(jià)格為13元/股。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)中，對(duì)甲公司20×8年度基本每股收益不具有稀釋作用的是()。

　　A.股票期權(quán)

　　B.認(rèn)股權(quán)證

　　C.可轉(zhuǎn)換公司債券

　　D.股東增資答案

　　【解析】增量股每股收益小于基本每股收益時(shí)，可以判斷出該事項(xiàng)具有稀釋性�？赊D(zhuǎn)換公司債券增量股每股收益小于基本每股收益，具有稀釋作用;對(duì)于盈利企業(yè)，認(rèn)股權(quán)證和股票期權(quán)等的行權(quán)價(jià)低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，具有稀釋作用;因按市價(jià)增資導(dǎo)致發(fā)行在外的股數(shù)增加不具有稀釋作用。

　　11.20×8年7月，甲公司因生產(chǎn)產(chǎn)品使用的非專(zhuān)利技術(shù)涉嫌侵權(quán)，被乙公司起訴。20×8年12月31日，案件仍在審理過(guò)程中。律師認(rèn)為甲公司很可能敗訴，預(yù)計(jì)賠償金額在200萬(wàn)至300萬(wàn)之間，如果敗訴，甲公司需要支付訴訟費(fèi)20萬(wàn)元，甲公司認(rèn)為，其對(duì)非專(zhuān)利技術(shù)及其生產(chǎn)的產(chǎn)品已經(jīng)購(gòu)買(mǎi)了保險(xiǎn)，如果敗訴，保險(xiǎn)公司按照保險(xiǎn)合同的約定很可能對(duì)其進(jìn)行賠償，預(yù)計(jì)賠償金額為150萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司在其20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)上述訴訟事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的負(fù)債金額是()。

　　A.200萬(wàn)元

　　B.250萬(wàn)元

　　C.150萬(wàn)元

　　D.270萬(wàn)元

　　【答案】D

　　【解析】因未決訴訟確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額=(200+300)/2+20=270(萬(wàn)元)。很可能收到的補(bǔ)償，尚未達(dá)到基本確定，無(wú)需處理。

　　12.20X8年1月1日，甲公司為購(gòu)建生產(chǎn)線(xiàn)借入3年期專(zhuān)門(mén)借款3000萬(wàn)元，年利率為6%。當(dāng)年度發(fā)生與購(gòu)建生產(chǎn)線(xiàn)相關(guān)的支出包括: 1月1肢付材料款1800萬(wàn)元; 3月1日支付工程進(jìn)度款1600萬(wàn)元; 9月1日支付工程進(jìn)度款2000萬(wàn)元。甲公司將暫時(shí)未使用的專(zhuān)門(mén)借款用于貨幣市場(chǎng)投資，月利率為0.5%,除專(zhuān)門(mén)借款外，甲公司尚有兩筆流動(dòng)資金借款:一筆為20X7年10月借入的2年期借款2000萬(wàn)元，年利率為5.5%;另一筆為20X8年1月1日借入的1年期借款3000萬(wàn)元，年利率為4.5%。假定上述借款的實(shí)際利率與名義利率相同，不考慮其他因素，甲公司20X8年度應(yīng)予資本化的一般借款利息金額是( )。

　　A.45萬(wàn)元

　　B.49萬(wàn)元

　　C.60萬(wàn)元

　　D.55萬(wàn)元

　　【答案】 B

　　【解析】一般借款資本化率= (2000X5.5%+3000X 4.5%) I (2000+3000) X 100%=4.9%，一般借款利息資本化金額= ( 1800+ 1600-30004.9% X 10/12+2000X 4/12X4.9%=49 (萬(wàn)元)。

　　二、多選題

　　1.下列各項(xiàng)中，屬于民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)要素的有( ) .

　　A.資產(chǎn)

　　B.費(fèi)用

　　C.利潤(rùn)

　　D.所有者權(quán)益

　　【參考答案】AB

　　【參考解析】民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)要素劃分為反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素和反映業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的會(huì)計(jì)要素:反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn):反映業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的會(huì)計(jì)要素包括收入和費(fèi)用。

　　2.在確定存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有( )。

　　A.持有存貨的目的

　　B.存貨的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格

　　C.存貨的采購(gòu)成本

　　D.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

　　【參考答案】ABCD

　　【參考解析】企業(yè)在確定存貸的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)考慮的因素包括:

　　(1)確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以取得確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)。具體包括:

　�、俅尕洺杀镜拇_鑿證據(jù)。存貨采購(gòu)成本、加工成本和其他成本及以其他方式取得存貨的成本，應(yīng)當(dāng)以取得外來(lái)原始憑證、生產(chǎn)成本賬簿記錄等作為確鑿證據(jù)。

　�、诖尕浛勺儸F(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)。存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對(duì)確定存貨可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明，如產(chǎn)成品或商品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格、與產(chǎn)成品或商品相同或類(lèi)似商品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)貨方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等。

　　(2)確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)考慮持有存貨的目的。

　　(3)確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等影響。

　　3.下列恪項(xiàng)關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，錯(cuò)誤的有( ) .

　　A.外包無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)活動(dòng)在實(shí)際支付價(jià)款時(shí)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)

　　B.無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益

　　C.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)只在存在減值跡象時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試

　　D.在無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前為宣傳新技術(shù)發(fā)生的費(fèi)用，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本

　　【參考答案】ACD

　　【參考解析】選項(xiàng)A,應(yīng)在研發(fā)完成達(dá)到預(yù)定用途時(shí)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn);選項(xiàng)C,使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測(cè)試;選項(xiàng)D,宣傳費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　4.甲公司發(fā)生的外幣交易及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理如下: (1) 為建造固定資產(chǎn)借入外幣專(zhuān)門(mén)借款,資本化期間將該外幣專(zhuān)門(mén)借款的利息和匯兌損益計(jì)入在建工程成本;(2)自境外市場(chǎng)購(gòu)入的存貨，期末按外幣可變現(xiàn)凈值與即期匯率計(jì)算的結(jié)果確定其可變現(xiàn)凈值,并以此為基礎(chǔ)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;(3)以外幣計(jì)價(jià)的交易性金融資產(chǎn)，期末按外幣市價(jià)與即期匯率計(jì)算的結(jié)果確定其公允價(jià)值，并以此為基礎(chǔ)計(jì)算確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益; (4) 收到投資者投入的外幣資本，按照合同約定匯率折算實(shí)收資本。不考慮其他因素，甲公司對(duì)上述外幣交易進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理中正確的有( )。

　　A.以外幣計(jì)價(jià)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提

　　B.外幣專(zhuān)門(mén)借款利息及匯兌損益的處理

　　C.以外幣計(jì)價(jià)的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的確認(rèn)

　　D.股東作為出資投入的外幣資本的折算

　　【參考答案】 ABC

　　【參考解析】企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無(wú)論是否有合同約定匯率,均不采用合同約定

　　匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算，不產(chǎn)生外幣資本折算差額，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　5.企業(yè)編制現(xiàn)金流量表將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，下列各項(xiàng)中，屬于在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上調(diào)整增加的項(xiàng)目有( )。

　　A.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)

　　B.存貨的增加

　　C.公允價(jià)值變動(dòng)收益

　　D.資產(chǎn)減值損失

　　【參考答案】 AD

　　【參考解析】存貨的增減變動(dòng)一般屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng),存貨增加，說(shuō)明現(xiàn)金減少或經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加，屬于在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上調(diào)整減少的項(xiàng)目，選項(xiàng)B不符合題意;公允價(jià)值變動(dòng)收益一般屬于投資活動(dòng)，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但增加了凈利潤(rùn)，所以需要調(diào)減公允價(jià)值變動(dòng)收益，選項(xiàng)C不符合題意。

　　6.下列各項(xiàng)關(guān)于政府單位特定業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的一般原則中，正確的有( )。

　　A.政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制

　　B.除另有規(guī)定外，單位預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制

　　C.對(duì)于納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算

　　D.對(duì)于單位應(yīng)上繳財(cái)政的現(xiàn)金所涉及的收支業(yè)務(wù)，進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理

　　【參考答案】 ABC

　　【參考解析】對(duì)于單位受托代理的現(xiàn)金以及應(yīng)上繳財(cái)政的現(xiàn)金所涉及的收支業(yè)務(wù)，僅需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，不需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理，選項(xiàng)D不符合題意。

　　7.下列各項(xiàng)關(guān)于終止經(jīng)營(yíng)列報(bào)的表述中，錯(cuò)誤的有( )。

　　A.終止經(jīng)營(yíng)的相關(guān)損益作為持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)

　　B.終止經(jīng)營(yíng)的處置損益以及調(diào)整金額作為終止經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)

　　C.對(duì)于當(dāng)期列報(bào)的終止經(jīng)營(yíng),在當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表中將處置日前原來(lái)作為持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)的信息重新作為終止經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)，但不調(diào)整可比會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表

　　D.擬結(jié)束使用而非出售的處置組滿(mǎn)足終止經(jīng)營(yíng)定義中有關(guān)組成部分條件的，自停止使用日起作為終止經(jīng)營(yíng)列報(bào)

　　【參考答案】 AC

　　【參考解析】終止經(jīng)營(yíng)的相關(guān)損益應(yīng)當(dāng)作為終止經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)，選項(xiàng)A不符合題意;從財(cái)務(wù)報(bào)表可比性出發(fā)，對(duì)于當(dāng)期列報(bào)的終止經(jīng)營(yíng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)中將原來(lái)作為持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)的信息重新作為可比會(huì)計(jì)期間的終止經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)，調(diào)整可比期間利潤(rùn)表，選項(xiàng)不符合題意。

　　8.甲公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表于20X9年3月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，其在20X8年度資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，屬于調(diào)整事項(xiàng)的有( )。

　　A.董事會(huì)通過(guò)20X8年度利潤(rùn)分配預(yù)案，擬每10股派發(fā)1元現(xiàn)金股利

　　B.因20X8年6月收購(gòu)的子公司當(dāng)年度實(shí)際利潤(rùn)未達(dá)到承諾金額，確定應(yīng)向交易對(duì)方收回部分已支付對(duì)價(jià)

　　C.所持聯(lián)營(yíng)企業(yè)經(jīng)審計(jì)的凈利潤(rùn)與甲公司權(quán)益法核算時(shí)用手計(jì)算投資收益的聯(lián)營(yíng)企業(yè)未經(jīng)審計(jì)凈利潤(rùn)金額存在差異

　　D.20X8年12月已確認(rèn)銷(xiāo)售的一批商品因質(zhì)量問(wèn)題被買(mǎi)方退回，稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票已取得

　　【參考答案】 BCD

　　【參考解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宜告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，選項(xiàng)A不符合題意。

　　9.下列各項(xiàng)關(guān)于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。

　　A.為提升性能進(jìn)行更新改造的固定資產(chǎn)停止計(jì)提折舊

　　B.為保持固定資產(chǎn)使用狀態(tài)發(fā)生的日常修理支出予以資本化計(jì)入固定資產(chǎn)成本

　　C.已簽訂不可撤銷(xiāo)合同，擬按低于賬面價(jià)值的價(jià)格出售的固定資產(chǎn)，停止計(jì)提折舊并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理

　　D.達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)以暫估價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提折舊

　　【參考答案】 AD

　　【參考解析】行政管理部門(mén)、企業(yè)專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)等固定資產(chǎn)日常修理支出，計(jì)入當(dāng)期損益，與存貨的生產(chǎn)和加工相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用，選項(xiàng)B不符合題意;簽訂不可撤銷(xiāo)合同，屬于劃分為持有待售類(lèi)別情形，賬面價(jià)值高于其公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，所以應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額轉(zhuǎn)到持有待售資產(chǎn)，選項(xiàng)c不符合題意。

　　10.甲公司20X8年12月31日持有的部分資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目包括: (1)準(zhǔn)備隨時(shí)出售的交易性金融資產(chǎn)2600萬(wàn)元; (2)因內(nèi)部研發(fā)活動(dòng)予以資本化的開(kāi)發(fā)支出1200 萬(wàn)元，該開(kāi)發(fā)活動(dòng)形成的資產(chǎn)至20X8年底尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài); (3)將于20X9年3月2日到期的銀行借款2000萬(wàn)元，甲公司正在與銀行協(xié)商將其展期2年:(4)賬齡在1年以上的應(yīng)收賬款3400萬(wàn)元，不考慮其他因素，上述資產(chǎn)和負(fù)債在甲公司20X8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)作

　　為流動(dòng)性項(xiàng)目列報(bào)的有( )。

　　A.應(yīng)收賬款

　　B.開(kāi)發(fā)支出

　　C.交易性金融資產(chǎn)

　　D.銀行借款

　　【參考答案】 ACD

　　【參考解析】開(kāi)發(fā)支出屬于非流動(dòng)性資產(chǎn)，選項(xiàng)B不符合題意。

　　三、計(jì)算分析題

　　公司為一家上市公司，相關(guān)年度發(fā)生與金融工具有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下:

　　(1) 20x8年7月1日，甲公司購(gòu)入乙公司同日按面值發(fā)行的債券50萬(wàn)張，該債券每張面值為100元，面值總額為5000萬(wàn)元，款項(xiàng)已以銀行存款支付,根據(jù)乙公司債券的募集說(shuō)明書(shū)，該債券的年利率為6% (與實(shí)際利率相同)，自發(fā)行之日起開(kāi)始計(jì)息，債券利息每年支付次N于每年6月30日支付;期限為5年，本金在債券到期日一次性?xún)斶�。甲公司管理乙公司債券的目標(biāo)是在保證日常流動(dòng)性需求的同時(shí)，維持固定的收益率。

　　20x8年12月31日，甲公司所持乙公司債券的公允價(jià)值為5200萬(wàn)元。

　　20x9年1月1日，甲公司基于流動(dòng)性需求將所持Z公司債券全部出售,取得價(jià)款5202萬(wàn)元。

　　20x9年7月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丙公司發(fā)行的5年期可轉(zhuǎn)換債券10萬(wàn)張，以銀行存款支付價(jià)款1050萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用15萬(wàn)元，根據(jù)丙公司可轉(zhuǎn)換債券的募集說(shuō)明書(shū),該可轉(zhuǎn)換債券每張面值為100元，票面年率利為1.5%，利息每年支付一-次，于可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行之日起每滿(mǎn)1年的當(dāng)日支付;可轉(zhuǎn)換債券持有人可于可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行之日滿(mǎn)3年后第一個(gè)交易日起至到期日止，按照20元/股的轉(zhuǎn)股價(jià)格將持有的可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為丙公司的普通股。

　　20x9年12月31日，鴨司所持上述丙公可轉(zhuǎn)債的公允價(jià)值為1090萬(wàn)元。

　　(3)20x9年9月1日，甲公司向特定的合格投資者按面值發(fā)行優(yōu)先股100萬(wàn)份，每股面值100元，扣除發(fā)行費(fèi)用3000萬(wàn)元后的發(fā)行收入凈額已存入銀行。根據(jù)甲公司發(fā)行優(yōu)先股的募集說(shuō)明書(shū)，本次發(fā)行優(yōu)先股的票面股息率為5%，甲公司在有可分配利潤(rùn)的情況下，可向優(yōu)先股股東派發(fā)股息;在派發(fā)約定的優(yōu)先股當(dāng)期股息前，甲公司不得向普通股股東分配股利;除非股息支付日前12個(gè)月發(fā)生甲公司向普通股股東支付股利強(qiáng)制付息事件，甲公司有權(quán)取消支付優(yōu)先股當(dāng)期股息，且不構(gòu)成違約，優(yōu)先股股息不累積;優(yōu)先股股東按照約定的票面股息率分配股息后今不再同普通股股東一起參加剩余利潤(rùn)分配;甲公司有權(quán)按照優(yōu)先股票面金額加上當(dāng)期已決議但尚未支付的優(yōu)先股股息之和贖回并注銷(xiāo)本次發(fā)行的優(yōu)先股;本次發(fā)行的優(yōu)先股不設(shè)置投資者回售條款，不設(shè)置強(qiáng)制轉(zhuǎn)換為普通股的條款;甲公司清算時(shí),優(yōu)先股股東的清償順序劣后于普通債務(wù)的債權(quán)人，但在普通股股東之前，甲公司根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制，能夠自主決定普通股股利的支付。

　　本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

　　(1) 根據(jù)資料(1) ，判斷甲公司所持乙公司債券應(yīng)予以確認(rèn)的金融資產(chǎn)類(lèi)別，從業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流星兩方面說(shuō)明理由，并編制與購(gòu)入、持有及出售乙公司債券相關(guān)的分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2) 判斷甲公司所持丙公司可轉(zhuǎn)換債券應(yīng)予以確認(rèn)的金融資產(chǎn)類(lèi)別，說(shuō)明理由，并編制與購(gòu)入和持有丙公司可轉(zhuǎn)換債券相關(guān)的分錄。

　　(3)根據(jù)資料(3). C判斷甲公司發(fā)行的優(yōu)先股是負(fù)債還是權(quán)益工具，說(shuō)明理由，并編制發(fā)行優(yōu)先股的分錄。

　　【參考答案】

　　(1)應(yīng)確認(rèn)為以公允價(jià)值計(jì)且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

　　理由:購(gòu)入乙公司債券的年利率為6%,故其合同現(xiàn)金流星特征是本金加利息;甲公司管理乙公司債券的目標(biāo)是在保證日常流動(dòng)性需求的同時(shí)，維持固定的收益率，說(shuō)明甲公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流星為目標(biāo)，又有出售的動(dòng)機(jī)。

　　相關(guān)會(huì)計(jì)分錄:

　　20x8年7月1日:

　　借:其他債權(quán)投資，成本 5000

　　貸:銀行存款5000

　　20x8年12月31日:

　　借:應(yīng)收利息(5000x6%x6/12) 150

　　貸:投資收益150

　　借:其他債權(quán)投資一公允價(jià)值變動(dòng) 200

　　貸:其他綜合收益200

　　209年1月1日

　　借: 銀行存款5202

　　貸:其他債權(quán)投資一成本 5000

　　一公允價(jià)值變動(dòng) 200

　　投資收益2

　　借:其他綜合收益200

　　貸:投資收益200

　　(2)應(yīng)確認(rèn)為以公允價(jià)值計(jì)蜞變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　理由:可轉(zhuǎn)換債券中嵌入了轉(zhuǎn)股權(quán)，作為一個(gè)整體進(jìn)行評(píng)估，其不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流星特征，所以應(yīng)當(dāng)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　相關(guān)會(huì)計(jì)分錄:

　　20x9年7月1日:

　　借:交易性金融資產(chǎn)一成本 1050

　　投資收益15

　　貸:銀行存款1065

　　20x9年12月31日

　　借:應(yīng)收利息(10x100x1.5%x6/12) 7.5

　　貸:投資收益7.5

　　借:交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng) 40

　　貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益40

　　(3)甲公司發(fā)行的優(yōu)先股是權(quán)益工具。

　　理由:甲公司清算時(shí)，優(yōu)先股股東的清償順序劣后于普通債務(wù)的債權(quán)人,(表明甲公司沒(méi)有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，所以屬于權(quán)益工具。

　　相關(guān)會(huì)計(jì)分錄:

　　借:銀行存款(100x100- 3000) 7000

　　貸:其他權(quán)益工具

　　2.甲公司20X8年度發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下:

　　(1) 1月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，I將本公司原作為固定資產(chǎn)核算的一-棟寫(xiě)字樓出租給乙公司，租賃期為5年，年租金為400萬(wàn)元，于每年末支付。該寫(xiě)字樓的成本為8000萬(wàn)元，至出租時(shí)已計(jì)提折舊1200萬(wàn)元。按照周邊寫(xiě)字樓的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì),該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為9400萬(wàn)元。12 月31日，甲公司收到乙公司支付的當(dāng)年租金400萬(wàn)元。甲公司采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。12月31日，因租賃市場(chǎng)短期回調(diào)，甲公司上述出租寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為9200萬(wàn)元。

　　(2)1月1日，甲公司以5元/股的授予價(jià)格向20名高管人員授予限制性股票800萬(wàn)股，發(fā)行價(jià)款4000萬(wàn)元已收到并存入銀行，限制性股票的登記手續(xù)已辦理完成。根據(jù)限制性股票激勵(lì)計(jì)劃,激勵(lì)對(duì)象在同時(shí)滿(mǎn)足下列條件時(shí)，方可解除限制:激勵(lì)對(duì)象自授予限制性股票當(dāng)日起在甲公司持續(xù)服務(wù)滿(mǎn)3年;年均凈資產(chǎn)收益率達(dá)到10%。否則，甲公司將按照授予價(jià)格回購(gòu)激勵(lì)對(duì)象持有的限制性股票。當(dāng)日，甲公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為20元/股。20X8年度，甲公司沒(méi)有高管人員離開(kāi)公司，凈資產(chǎn)收益率達(dá)到13%。甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)2年高管人員也不會(huì)有人離開(kāi)公司，每年的凈資產(chǎn)收益率能夠?qū)崿F(xiàn)10%的目標(biāo)。

　　(3) 2月10日，甲公司支付價(jià)款620萬(wàn)元購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)股(占乙公司發(fā)行在外股份數(shù)的1%)，另支付交易費(fèi)用0.8萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)，乙公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，甲公司;按照購(gòu)入股份比例計(jì)算可分得股利46萬(wàn)元。甲公司將所購(gòu)入乙公司股票指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。

　　3月2日，甲公司收到乙公司分配的現(xiàn)金股利46萬(wàn)元。12月31日，甲公司所持乙公司股票的公允價(jià)值為550萬(wàn)元。

　　本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

　　要求:

　　根據(jù)上述資料,逐項(xiàng)計(jì)算上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司20X8年度其他綜合收益的影響金額，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【參考答案】

　　(1)事項(xiàng)(1)影響其他綜合收益金額=9400- ( 8000-1200) =2600 (萬(wàn)元)。

　　20X8年1月1日

　　借:投資性房地產(chǎn)——成本 9400

　　累計(jì)折舊1200

　　貸:固定資產(chǎn)8000

　　其他綜合收益2600

　　20X8年12月31日

　　借:公允價(jià)值變動(dòng)損益200

　　貸:投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200

　　借:銀行存款400

　　貸:其他業(yè)務(wù)收入400

　　(2)事項(xiàng)(2)影響其他綜合收益的金額為0。

　　20X8年1月1日

　　借:銀行存款4000

　　貸:股本800

　　資本公積——股本溢價(jià)3200

　　借:庫(kù)存股4000

　　貸:其他應(yīng)付款4000

　　20X8年12月31日

　　借:管理費(fèi)用4000[ (20-5)×800 × 1/3]

　　貸:資本公積一-其他資本公積4000

　　(3)事項(xiàng)(3)影響其他綜合收益金額550-(620+0.8-46)=24.8(萬(wàn)元)

　　20X8年2月10日

　　借:其他權(quán)益工具投資一成本574. 8

　　應(yīng)收股利46

　　貸:銀行存款620. 8

　　20X8年3月2日

　　借:銀行存款46

　　貸:應(yīng)收股利46

　　20X8年12月31日

　　借:其他綜合收益24.8

　　貸:其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)24.8

 

 

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