2021注會真題答案 | 微信對答案

2021年8月29日注冊會計師真題及答案

——《會計》(計算分析題)

　　1.甲公司為電信服務運營企業(yè)。2x19年度發(fā)生的有關交易或事項如下：

　　(1) 2x19年11月1日。甲公司與乙公司簽訂合同。合同約定：從合同簽訂的次月1日起甲公司為乙公司提供網絡接入和運營服務;乙公司每月向甲公司支付服務費200萬元，并同意在其游戲平臺的頁面上呈現(xiàn)甲公司的品牌標識。乙公司在其運營的游戲平臺的頁面上提供類似品牌廣告的收費為每月50萬元

　　(2) 2x19年11月30日，甲公司董事會批準了管理層提出的客戶忠誠度計劃，具體內容為:客戶在甲公司消費價值滿100元的通話服務時。甲公司將在下月向其免費提供價值10元的通話服務。2*19年12月 �？蛻粝M了價值10000萬元的通話服務(假定均符合下月享受免費通話服務的條件)。甲公司已收到全部款項。

　　(3) 2x19年12月10日 ，甲公司推出預繳話費送手機活動客戶只需預激話費3000元。即可免費獲得市價為1600元成本為1200元的手機一部，并從參加活動的下月起未來24個月內每月享受價值100元，成本為80元的通話服務。當月共有5萬名客戶參與了此項活動。

　　本題不考慮貨幣時間價值、相關稅費及其他因素。

　　根據(jù)資料(1)至(3)，分別計算甲公司2x19年12月應確認的收入金額，說明理由，并編制與收入確認相關的會計分錄(無需編制**本結轉相關的會計分錄)。

　　參考解析：

　　資料(1)：甲公司2x19年12月應確認的收入金額=250萬元;

　　理由：客戶支付非現(xiàn)金對價的，通常情況下，企業(yè)應當按照非現(xiàn)金對價在合同開始日的公允價值確定交易價格。本題中客戶支付的對價除了包括200萬現(xiàn)金對價外，還包括50萬廣告服務的非現(xiàn)金對價。

　　借：銀行存款200

　　銷售費用 50

　　貸：主營業(yè)務收入 250

　　資料(2)：甲公司2x19年12月應確認的收入金額

　　=10 000/(10 000+1 000)*10 000=9090.9萬元，

　　理由：對于附有客戶額外購買選擇權的銷售，企業(yè)應當評估該選擇權是否向客戶提供了一項重大權利。該選擇權向客戶提供了重大權利的，應當作為單項履約義務。在這種情況下，客戶在該合同下支付的價款實際上購買了兩項單獨的商品：一是客戶在該合同下原本購買的商品;二是客戶可以免費或者以折扣價格購買額外商品的權利。企業(yè)應當將交易價格在這兩項商品之間進行分攤。

　　借：銀行存款 10 000

　　貸：主營業(yè)務收入9 090.9

　　合同負債 909.1

　　資料(3)：甲公司2x19年12月應確認的收入金額=3 000*5*1 600/(1 600+100*24) =6 000萬元

　　理由：該合同包括兩項履約義務，分別是手機銷售與通話服務。交易價格需分攤至該兩項履約義務，分別在其履約時確認收入。在12月手機已經交付，但通話服務尚未履約，因此分攤至通話服務部分的金額應先確認為負債，待履行了相關履約義務時再轉為收入。

　　借：銀行存款 15 000(=3 000x5)

　　貸：主營業(yè)務收入 6 000

　　合同負債 9 000

　　2.甲公司相關年度發(fā)生的交易或事項如下:

　　(1) 2x18年12月1日 ，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，甲公司租入乙公司某公寓的一整層，租賃期自2*19年1月1日至2*23年12月31日，租金50萬元/年，每年年初支付。2x19年1月1日，甲公司向乙公司支付第一年的租金50萬元。甲公司向房地產中介支付傭金2萬元。甲公司增量借款利率為5%。2x19年1月1日，甲公司將從乙公司租入的公寓免費提供給10名管理人員居住。

　　(2) 2x 20年1月1日，由于公寓出現(xiàn)源水等嚴重質星問題，甲公司未向乙公司支付第二年租金，并與乙公司協(xié)商后解除了租賃合同，雙方不再互相補償。

　　2x20年1月1日，甲公司以1000萬元向丙公司購買房屋，當日辦理了款項支付、房產移交等手續(xù);同日，甲公司以800萬元的價格將房屋出售給10名管理人員，并約定該10名管理人員購買房屋后必須在甲公司服務5年，

　　(3) 2*20年5月12日 ，甲公司以成本700元/件、已計提存貨跌價準備70元/件的自產產品作為福利發(fā)放給200名員工，每人1件，200名員工包括管理人員50人。銷售人員30人、生產人員120人，該產品同期市場價格為640元/件。

　　其他資料: (1) (P/A, 5%，5) =4.3295，(P/A.5%，4)=3.5460, (2)本題下考慮相關稅費及其他因素，

　　要求1：根據(jù)資料(1)。說明甲公司對租入公寓和將公寓提供給管理人員居住應當如何進行會計處理;計算使用權資產和租賃負債的初始入賬金額，編制甲公司2*19年度相關的會計分錄。

　　要求2：根據(jù)資料(2)，計算甲公司終止租賃協(xié)議對2×20年度損益的影響金額，以及甲公司將新購房屋出售給管理人員對2×20年度損益的影響金額;編制甲公司2×20年度與終止租貸協(xié)議相關的會計分錄。

　　要求3：根據(jù)資料(3)，編制甲公司發(fā)放非貨幣性福利相關的會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)由于該租賃合同不屬于適用于可選擇簡化處理的情形，因此需要確認使用權資產和租賃負債。提供給管理人員居住應當作為非貨幣性職工福利處理，計入管理費用和應付職工薪酬。

　　使用權資產=50*(P/A, 5%，5)*(1+5%)+2=50*4.3295*1.05+2=229.3萬元

　　借：使用權資產 229.3

　　租賃負債——未確認融資費用 22.7

　　貸：租賃負債——租賃付款額 200(=50x4)

　　銀行存款 52

　　借：財務費用 8.865

　　貸：租賃負債——未確認融資費用 8.865(=177.3x5%)

　　借：管理費用 45.86 (=229.3/5)

　　貸：應付職工薪酬 45.86

　　借：應付職工薪酬 45.86

　　貸：使用權資產累計折舊 45.86

　　(2)終止租賃的會計分錄：

　　借：租賃負債——租賃付款額 200

　　貸：租賃負債——未確認融資費用 13.835 (=22.7-8.865)

　　使用權資產 183.44 (=229.3-45.86)

　　資產處置損益 2.73

　　因此終止租賃協(xié)議對當年損益的影響為2.73萬元

　　甲公司將新購房屋出售給管理人員(會計分錄考試沒要求)：

　　借：銀行存款 800

　　長期待攤費用 200

　　貸 ：固定資產 1000

　　借：管理費用 40

　　貸：應付職工薪酬 40

　　借：應付職工薪酬 40

　　貸：長期待攤費用 40

　　因此，對損益的影響為40萬元

　　(3)借：生產成本/制造費用 120*640=76 800

　　管理費用 50*640=32 000

　　銷售費用 30*640=19 200

　　貸：主營業(yè)務收入 200*640=128 000

　　借：主營業(yè)務成本 126 000

　　存貨跌價準備 70*200=14 000

　　貸：庫存商品 700*200=140 000

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