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　　9月19日真題考點：第十七章收入——建筑施工企業(yè)會計核算

　　(1)可以設(shè)置“合同結(jié)算”科目，以核算同一合同下屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對價的合同資產(chǎn)或合同負(fù)債：

　　①設(shè)置“合同結(jié)算—價款結(jié)算”：反映定期與客戶進(jìn)行結(jié)算的金額;

　�、谠O(shè)置“合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)”：反映按履約進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額。

　　(2)資產(chǎn)負(fù)債表日，“合同結(jié)算”科目：

　�、倨谀┯囝~在借方的，根據(jù)其流動性，在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列示為“合同資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目;

　　②期末余額在貸方的，根據(jù)其流動性，在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列示為“合同負(fù)債”或“其他非流動負(fù)債”項目。

　　分錄總結(jié)：

　　①按照履約進(jìn)度確認(rèn)計量當(dāng)年的收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)【合同總金額×履約進(jìn)度】

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　借：主營業(yè)務(wù)成本【(累計實際發(fā)生成本+預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本)×履約進(jìn)度】

　　貸：合同履約成本

　�、趯嶋H發(fā)生合同成本：

　　借：合同履約成本

　　貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬等

　�、劢Y(jié)算合同價款：

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　�、軐嶋H收到合同價款：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

　　至此，計算“合同結(jié)算”科目的余額，把“合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)”和“合同結(jié)算——價款結(jié)算”結(jié)合考慮，看余額在借方還是在貸方，金額是多少。若為貸方余額，則說明存在“已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)”，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為“合同負(fù)債”列示。