2006年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》輔導(dǎo)講義(3)

前后任溝通

1.（多04）Ａ?xí)��?jì)師事務(wù)所洽談的以下審計(jì)業(yè)務(wù)中，必須在接受業(yè)務(wù)委托前與Ｂ會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行溝通的是（）。

Ａ. 甲公司擬聘請(qǐng)Ａ?xí)��?jì)師事務(wù)所審計(jì)其2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表。Ｂ會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了甲公司2003年前半年度會(huì)計(jì)報(bào)表，出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

Ｂ. 乙公司擬聘請(qǐng)Ａ?xí)��?jì)師事務(wù)所重新審計(jì)其2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表。此前，Ｂ會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了乙公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表，出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

Ｃ. 丙公司擬聘請(qǐng)Ａ?xí)��?jì)師事務(wù)所審計(jì)其2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表。此前曾有意委托Ｂ會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，但Ｂ會(huì)計(jì)師事務(wù)所在初步了解情況后未接受委托。

Ｃ會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)丙公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表，出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

Ｄ. 丁公司擬聘請(qǐng)Ａ?xí)��?jì)師事務(wù)所審計(jì)其2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表。丁公司于2003年初設(shè)立，Ｂ事務(wù)所承辦了其驗(yàn)資業(yè)務(wù)

【解析】按理，在選項(xiàng)Ａ、Ｂ的情形下，Ａ所的審計(jì)并不是在Ｂ所工作的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，但《指導(dǎo)意見(jiàn)》專門(mén)規(guī)定：在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表重新進(jìn)行審計(jì)的情況下，原先實(shí)施審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)為前任，重新實(shí)施審計(jì)的事務(wù)所為后任，故應(yīng)選Ｂ；類似于Ｂ，亦應(yīng)選Ａ；情形Ｃ下，Ｂ所隨不是前任，但處于謹(jǐn)慎性考慮，Ａ所最好了解Ｂ所不接受委托的原因。

從本質(zhì)上講，Ａ所將要審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表的期初余額是Ｂ所的工作結(jié)果，兩所的工作內(nèi)容之間存在著直接的聯(lián)系，進(jìn)行溝通也有必要。

2.（多04）戊公司擬聘請(qǐng)Ａ?xí)��?jì)師事務(wù)所審計(jì)其2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表。Ｂ會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了戊公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表，出具了保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。以下涉及與Ｂ會(huì)

計(jì)師事務(wù)所溝通相關(guān)的事項(xiàng)中，正確的有（）

Ａ. 在與事務(wù)所溝通前，應(yīng)事先征得戊公司管理當(dāng)局的書(shū)面同意

Ｂ. 如果戊公司不允許與Ｂ會(huì)計(jì)師事務(wù)所溝通，應(yīng)詢問(wèn)其原因，并考慮是否接受委托

Ｃ. 如果戊公司允許與Ｂ會(huì)計(jì)師事務(wù)所溝通，應(yīng)提請(qǐng)Ｂ會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供與2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的重要審計(jì)工作底稿

Ｄ. 如果Ｂ會(huì)計(jì)師事務(wù)所未予答復(fù)，應(yīng)考慮是否接受委托

【答案】ＡＢＣＤ（2004年）

【解析】Ａ事務(wù)所與Ｂ事務(wù)所的溝通，是在執(zhí)行職業(yè)道德的規(guī)定，Ａ事務(wù)所并不受審計(jì)客戶的限制，但審計(jì)客戶可能限制Ｂ事務(wù)所的答復(fù)，因此在溝通之前，Ａ事務(wù)所因取得審計(jì)客戶的書(shū)面授權(quán)，以便溝通能夠?qū)嵸|(zhì)地進(jìn)行（選Ａ）；選項(xiàng)Ｂ是《指導(dǎo)意見(jiàn)》的專門(mén)規(guī)定（選Ｂ）；選Ｃ：在溝通時(shí)，后任事務(wù)所除了詢問(wèn)客戶變更事務(wù)所的原因以外，還要詢問(wèn)客戶與前任之間在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題上的分歧，后一問(wèn)題涉及到審計(jì)工作底稿；選Ｄ：在得不到Ｂ事務(wù)所答復(fù)的情況下，后任事務(wù)
所“考慮”是否接受委托并無(wú)不妥。

3.（多04）Ａ?xí)��?jì)師事務(wù)所接受戌公司委托審計(jì)其2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表。Ｂ會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了該公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，Ａ?xí)��?jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)該公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)。以下各項(xiàng)措施中，Ａ事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取的是（）。

Ａ. 提請(qǐng)?jiān)摴�司管理�?dāng)局告知Ｂ會(huì)計(jì)師事務(wù)所

Ｂ. 在該公司管理當(dāng)局拒絕告知Ｂ事務(wù)所時(shí)，直接告知Ｂ會(huì)計(jì)師事務(wù)所

Ｃ. 在審計(jì)報(bào)告中指明，期初余額可能存在重大錯(cuò)報(bào)，由于不專門(mén)對(duì)期初余額發(fā)表意見(jiàn)，相關(guān)責(zé)任由Ｂ會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)

Ｄ. 在該公司管理當(dāng)局拒絕告知Ｂ會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響或解除業(yè)務(wù)約定

【答案】ＡＤ（2004年）

【解析】Ａ是《指導(dǎo)意見(jiàn)》的明文規(guī)定；《指導(dǎo)意見(jiàn)》沒(méi)有規(guī)定后任事務(wù)所在

Ｂ那樣的情形下將其所發(fā)現(xiàn)的前期報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)告知前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不選Ｂ；相關(guān)責(zé)任是否由Ｂ事務(wù)所負(fù)責(zé)，不是Ａ事務(wù)所能夠決定的，不選Ｃ；在情形Ｄ下，管理當(dāng)局的做法不符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以繼續(xù)進(jìn)行審計(jì)（那就要考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響），也可以解除業(yè)務(wù)約定，選Ｄ。

4.（簡(jiǎn)03）ＡＢＣ會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，承辦Ｖ公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2005年底與Ｖ公司簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)Ｖ公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，ＡＢＣ會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)該會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，因認(rèn)為事實(shí)已經(jīng)非常清楚，所以決定不再提請(qǐng)Ｖ公司與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系。

【要求】判斷ＡＢＣ會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【答案】違反了職業(yè)道德規(guī)范。如果后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)的對(duì)象有重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)提請(qǐng)審計(jì)客戶告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并要求審計(jì)客戶安排三方會(huì)談，以采取措施妥善處理。