2006注會考試《會計》輔導講義(1)

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2006年注冊會計師會計實務(wù)新增內(nèi)容

    五、投資在會計報表附注中的披露

    投資應(yīng)當在會計報表附注中披露如下信息：

  (二)投資的計價方法。

  (三)短期投資和長期投資的期末計價方法，以及短期投資的期末市價。

  (四)投資總額占凈資產(chǎn)的比例，即期末短期投資和長期投資賬面價值合計占該企業(yè)凈資產(chǎn)的比例。

  (五)采用權(quán)益法時，投資企業(yè)與被投資單位會計政策的重大差異。

  (六)投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制。

  同時，應(yīng)當在“資產(chǎn)減值準備明細表”中披露當年提取的短期投資損失準備、長期投資損失準備等變動情況。

    六、股權(quán)分置的會計處理

    對于實施股權(quán)分置的企業(yè)，其會計處理原則如下：

  (一)取得流通權(quán)的處理原則

    企業(yè)為取得流通權(quán)而以各種形式支付的對價，單獨設(shè)置“股權(quán)分置流通權(quán)”科目予以歸集所發(fā)生的成本。企業(yè)取得的流通權(quán)的成本，平時不進行結(jié)轉(zhuǎn)，一般不計提減值準備，待取得流通權(quán)的非流通股出售時，再按出售部分的比例予以結(jié)轉(zhuǎn)。期末，“股權(quán)分置流通權(quán)”科目的余額，在資產(chǎn)負債表的長期資產(chǎn)項目內(nèi)單列項目反映。

  (二)權(quán)證的處理原則

    企業(yè)為取得流通權(quán)而發(fā)行的權(quán)證的價值，單獨設(shè)置“應(yīng)付權(quán)證”科目。期末，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額，在資產(chǎn)負債表的流動負債項目內(nèi)單列項目反映。

  (三)具體賬務(wù)處理

    1、以支付現(xiàn)金方式取得的流通權(quán)。企業(yè)根據(jù)經(jīng)批準的股權(quán)分置方案，以支付現(xiàn)金的方式取得的流通權(quán)，按照所支付的金額，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

    2、以送股或縮股方式取得的流通權(quán)。根據(jù)經(jīng)批準的股權(quán)分置方案，以送股或縮股的方式取得的流通權(quán)，以成本法核算該項長期投資的企業(yè)，應(yīng)當按照送股或縮股部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價值，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目(以權(quán)益法核算該項長期投資的，應(yīng)當按比例貸記相關(guān)明細科目，下同)。

    3、以發(fā)行認購權(quán)證方式取得的流通權(quán)

  (1)通過發(fā)行認購權(quán)證直接送給流通股股東方式取得的流通權(quán)，發(fā)行的認購權(quán)證在相關(guān)備查登記簿中予以登記。認購權(quán)證持有人行使認購權(quán)向企業(yè)購買股份時，企業(yè)應(yīng)按照收到的價款，借記“銀行存款”科目，按照行權(quán)價低于股票市場價格的差額，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，按照減少股份部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價值，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。認購權(quán)證持有人行使認購權(quán)，要求以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價低于股票市場價格的差價部分的，企業(yè)應(yīng)按實際支付的金額，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，貸記“銀行存款”科目。同時，在備查登記簿中應(yīng)同時注銷相關(guān)認購權(quán)證的記錄。

  (2)將認購權(quán)證以一定價格出售給流通股股東的，應(yīng)按實際收到的金額,借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付權(quán)證”科目。認購權(quán)證持有人行使認購權(quán)向企業(yè)購買股份時，企業(yè)應(yīng)按照收到的價款，借記“銀行存款”科目,按照行權(quán)價低于股票市場價格的差額，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目,按照行權(quán)部分對應(yīng)全部發(fā)行權(quán)證的比例計算的金額，借記“應(yīng)付權(quán)證”科目,按照減少股份部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價值，貸記“長期股權(quán)投資”科目,按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。認購權(quán)證持有人行使認購權(quán)，要求以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價低于股票市場價格的差價部分的，應(yīng)按照行權(quán)部分對應(yīng)全部發(fā)行權(quán)證的比例金額,借記“應(yīng)付權(quán)證”科目,按照實際支付的金額,貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目。認購權(quán)證存續(xù)期滿，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額應(yīng)首先沖減“股權(quán)分置流通權(quán)”科目,差額部分計入“資本公積”科目。