2011年注會考試《財務成本管理》預習講義(89)

　　【知識點4】標準成本的賬務處理

　　一、標準成本系統的賬務處理特點

　　為了同時提供標準成本、成本差異和實際成本三項成本資料。標準成本系統的賬務處理具有以下特點：

　　(一)“原材料”、“生產成本”和“產成品”賬戶登記標準成本

　　【存貨類賬戶登記標準成本】

　　無論是借方和貸方均登記實際數量的標準成本，其余額亦反映這些資產的標準成本。

　　(二)設置成本差異賬戶分別記錄各種成本差異

　　在需要登記“原材料”、“生產成本”和“產成品”賬戶時，應將實際成本分離為標準成本和有關的成本差異，標準成本數據記入“原材料”、“生產成本”和“產成品”賬戶，而有關的差異分別記入各成本差異賬戶。

　　各差異賬戶借方登記超支差異，貸方登記節(jié)約差異。

　　(三)各會計期末對成本差異進行處理

　　各成本差異賬戶的累計發(fā)生額，反映了本期成本控制的業(yè)績。在月末(或年末)對成本差異的處理方法有兩種：

　　1.結轉本期損益法

　　按照這種方法，在會計期末將所有差異轉入“本年利潤”賬戶，或者先將差異轉入“主營業(yè)務成本”賬戶，再隨同已銷產品的標準成本一起轉至“本年利潤”賬戶。

　　2.調整銷貨成本與存貨法

　　按照這種方法，在會計期末將成本差異按比例分配至已銷產品成本和存貨成本。由已銷產品承擔的差異轉入當期損益，由存貨承擔的部分仍然留在差異賬戶。

　　問題：閑置能量差異是一種損失，并不能在未來換取收益，作為資產計入存貨成本明顯不合理。

　　【變通的處理方法】

　　成本差異的處理方法，企業(yè)可以對各種成本差異采用不同的處理方法，如材料價格差異多采用調整銷貨成本與存貨法，閑置能量差異多采用結轉本期損益法，其他差異則可因企業(yè)具體情況而定。

　　值得強調的是，差異處理的方法要保持一貫性，以便使成本數據保持可比性，并防止信息使用人發(fā)生誤解。

　　【例】期末標準成本差異的下列處理中，錯誤的是(　)。(2004年，1分)

　　A.結轉成本差異的時間可以是月末，也可以是年末

　　B.本期差異全部由本期損益負擔

　　C.本期差異按比例分配給期末產成品成本和期末在產品成本

　　D.本期差異按比例分配給已銷產品成本和存貨成本

　　『正確答案』C

　　『答案解析』各成本差異賬戶的累計發(fā)生額，反映了本期成本控制的業(yè)績。在月末(或年末)對成本差異的處理方法有兩種，一是結轉本期損益法，按照這種方法，在會計期末將所有差異轉入“本年利潤”賬戶，或者先將差異轉入“主營業(yè)務成本”賬戶，再隨同已銷產品的標準成本一起轉至“本年利潤”賬戶;二是調整銷貨成本與存貨法，按照這種方法，在會計期末將成本差異按比例分配至已銷產品成本和存貨成本。

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