2011年注會(huì)《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》精講筆記(27)

　　COSO的上述定義對(duì)內(nèi)部控制的基本慨念提供了一些深入的見(jiàn)解，特別是:

　　(1)內(nèi)部控制是一個(gè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的程序及方法，而其本身并非目標(biāo);

　　(2)內(nèi)部控制只提供合理保證，而非絕對(duì)保證;

　　(3)內(nèi)部控制要由企業(yè)中各級(jí)人員實(shí)施與配合。

　　COSO的內(nèi)部控制定義構(gòu)成了《薩班斯一奧克斯利法案》第 404節(jié)關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)估內(nèi)容的基礎(chǔ)。這些內(nèi)容實(shí)質(zhì)上對(duì)于全球的所有機(jī)構(gòu)都非常重要，因此，管理者、審計(jì)師和其他人士應(yīng)對(duì) COSO的內(nèi)部控制非常熟悉。

　　COSO利用三維模型來(lái)描述一個(gè)機(jī)構(gòu)內(nèi)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。該模型在水平方向上分為五層，垂直方向有三個(gè)組成部分和跨越第三維的多個(gè)推體。這種模型的結(jié)構(gòu)是 5 x3 x2。但是，它們并不是完全獨(dú)立的部分，彼此之間是相互連接的，就企業(yè)內(nèi)的內(nèi)部控制而言.我們將重點(diǎn)考察水平方向上的兩層:控制環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

　　企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)會(huì)反映其控制環(huán)境，而控制環(huán)境包括其組織結(jié)構(gòu)。內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)嵌入企業(yè)運(yùn)營(yíng)之中，并成為公司文化的一部分。此外，內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)能夠?qū)τ善髽I(yè)內(nèi)在因素和商業(yè)環(huán)境的改變所產(chǎn)生的不斷變化的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)迅速作出反應(yīng)。而且，內(nèi)部控制系統(tǒng)亦應(yīng)包括向管理層及時(shí)匯報(bào)經(jīng)確認(rèn)的任何重大控制失誤或不足，及所采取的糾正行動(dòng)的詳細(xì)程序。

　　內(nèi)部控制程序應(yīng)保持簡(jiǎn)單直接，同時(shí)需要確保戚本沒(méi)有超過(guò)效益。而且，應(yīng)使各級(jí)職員能夠了解維持足夠內(nèi)部控制的重要性，從而不會(huì)在實(shí)施控制時(shí)，因遇到不必要的復(fù)雜情況而對(duì)此產(chǎn)生不滿。

　　企業(yè)應(yīng)給予董事及管理層適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，使他們能正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制及職能范圍。這樣做一方面有助于企業(yè)高管遵守內(nèi)部控制的監(jiān)管規(guī)定，另一方面也為企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)提供更多的保證。培訓(xùn)課程可以由企業(yè)內(nèi)部提供，也可由相關(guān)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)或?qū)�業(yè)機(jī)構(gòu)提供。

　　(三)中國(guó)內(nèi)部控制的發(fā)展?fàn)顩r

　　2006年7月，受國(guó)務(wù)院委托，財(cái)政部牽頭.由財(cái)政部、國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)起成立了企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)。許多監(jiān)管部門(mén)、大型企業(yè)、行業(yè)組織、中介機(jī)構(gòu)、科研院所的領(lǐng)導(dǎo)和專家學(xué)者積極參與，為構(gòu)建我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系提供了組織和機(jī)制保障。

　　企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的職責(zé)和目標(biāo)是總結(jié)我國(guó)經(jīng)驗(yàn)，借鑒國(guó)際慣例，有效利用國(guó)際國(guó)內(nèi)資源，充分發(fā)揮各方面的積極作用，通過(guò) 2 -5年的努力，基本建立一套以防范風(fēng)險(xiǎn)和控制舞弊為中心，以控制標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為主體的內(nèi)部控制制度體系。并以監(jiān)管部門(mén)為主導(dǎo)，各單位具體實(shí)施為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)咨詢服務(wù)為支撐，政府監(jiān)管和社會(huì)評(píng)價(jià)相結(jié)合的內(nèi)部控制實(shí)施體系，推動(dòng)公司、企業(yè)和其他非營(yíng)利組織完善治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部約束機(jī)制，不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水平和可持續(xù)發(fā)展能力。

　　2008年 6月 28日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定并印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范>(下稱"內(nèi)控規(guī)范")。自 2009年 7月 1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，同時(shí)鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。

　　1.內(nèi)控規(guī)范簡(jiǎn)述

　　內(nèi)控規(guī)范要求企業(yè)建立內(nèi)部控制體系時(shí)應(yīng)符合以下目標(biāo):(1)合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整;

　　(2)提高經(jīng)營(yíng)效率和效果 (3)促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

　　內(nèi)控規(guī)范借鑒了以美國(guó) COSO報(bào)告為代表的國(guó)際內(nèi)部控制框架，并結(jié)合中國(guó)國(guó)情，要求企業(yè)所建立與實(shí)施的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括下列五個(gè)要素:

　　(1)內(nèi)部環(huán)境; (2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估; (3)控制活動(dòng); (4)信息與溝通 (5)內(nèi)部監(jiān)督。

　　內(nèi)控規(guī)范強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。同時(shí)要求企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)制度，并將各責(zé)任單位和全體員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績(jī)效考評(píng)體系。

　　執(zhí)行內(nèi)控規(guī)范的上市公司，在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)后，應(yīng)同時(shí)披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告。國(guó)務(wù)院有關(guān)監(jiān)管部門(mén)有權(quán)對(duì)企業(yè)建立并實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查;并明確企業(yè)可以依法委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。

　　2.內(nèi)控規(guī)范對(duì)企業(yè)的影響

　　內(nèi)控規(guī)范的發(fā)布是中國(guó)在公司治理方面的一個(gè)重要里程碑，體現(xiàn)了中國(guó)經(jīng)濟(jì)與全球經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步接軌和整合。隨著中國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展與壯大，與之配套的公司治理和監(jiān)督機(jī)制的需求日益增加;而隨著中國(guó)企業(yè)的做大做強(qiáng)，企業(yè)對(duì)于內(nèi)部外部的風(fēng)險(xiǎn)需要更系統(tǒng)有力的控制。一方面，內(nèi)控規(guī)范為中國(guó)企業(yè)建立內(nèi)部控制體系提供了一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的框架，在理念、實(shí)施和制度層面為企業(yè)提供了基礎(chǔ)。而在另一方面，內(nèi)部控制作為一個(gè)相對(duì)較新的課題，為首次系統(tǒng)地建立與實(shí)施內(nèi)部控制的企業(yè)提出了新的挑戰(zhàn)。

　　從國(guó)際上一些公司治理法案，包括美國(guó)的《薩班斯一奧克斯利法案》和日本的《金融交易法案》的實(shí)施情況來(lái)看，企業(yè)通常在內(nèi)部控制實(shí)施的第一年需要投入很多時(shí)間和精力，進(jìn)行反復(fù)的學(xué)習(xí)和計(jì)劃的修訂工作:在實(shí)施的過(guò)程中，企業(yè)需要作出許多對(duì)合規(guī)性工作的效果和效率方面產(chǎn)生根本影響的重要決定。這些決定包括項(xiàng)目計(jì)劃管理、實(shí)施范圍、關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域以及測(cè)試策略等。在這些領(lǐng)域作出正確、適當(dāng)?shù)臎Q定對(duì)于提高基本規(guī)范的實(shí)施效率來(lái)說(shuō)十分關(guān)鍵。

　　在頒布了內(nèi)控規(guī)范之后，財(cái)政部陸續(xù)起草了一系列的內(nèi)部控制配套指引 征求意見(jiàn)稿，這些配套指引對(duì)于如何指導(dǎo)企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所落實(shí)和實(shí)施內(nèi)控基本規(guī)范將作出進(jìn)步的明確說(shuō)明。

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